审计学
第一章 概 论
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一、审计的产生与发展
审计监督体系 例1（多选）：你认为以下关于民间审计发展的论述正
确的是（ ）。 A、产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 B、1853年爱丁堡会计师协会的创立奠定了民间审计
的法律地位 C、抽样审计形成于美国式审计，广泛运用于现代审计 D、随着商品经济的发展，民间审计的职责逐步从主要
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例
V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004 年11月，ABC与V续签了审计业务约定书，审计V 公司2004年度的报表，发现：
（1）V由于财务困难，应付ABC2003年度审计费用 100万元一直未支付。经双方协商，ABC同意V延 至2005年底支付，在此期间，V按银行同期贷款利 率支付资金占用费；
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四、审计组织形式
（一）政府审计机关 （二）内部审计机构 （三）会计师事务所 例2（判断题）：执行政府审计中发现的问题，
审计人员可以在法定职权范围内作出审计决 定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见； 而民间审计中发现的问题，只能提请被审计 单位调整或披露。
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例3（单选题）：会计师事务所与政府审计部 门如对同一审计事项进行审计，最终形成的 审计结论可能存在差异，导致差异的下列原 因中最主要的是（ ）。
（3）ABC的合伙人A目前担任X的独立董事；
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（4）审计小组负责人B在1998年曾担任X 的审计部经理；
（5）审计小组成员C自2000年以来一直协 助X编制会计报表；
（6）审计小组成员D的妻子自1998 年度起 一直担任X的统计员。 要求：分别针对上述情形，判断事务所 或相关CPA的独立性是否受到损害。
（4）由于V降低2004年度报表审计费用近1/3，导 致ABC的审计收入不能弥补成本，ABC决定不再对 V下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审 计范围受限为由出具了保留意见的审计报告；
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（5）V公司要求ABC在出具审计报告的同时， 提供内部控制审核报告，为此，双方另行签 订了业务约定书；
（6）ABC针对审计过程中发现的问题，向V 提出了会计政策选用和会计处理调整的建议， 并协助其解决相关账户调整问题。 要求：分别判断上述情形是否对ABC的独 立性造成损害。
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第二章 CPA的职业道德与法律责任 第一节 职业道德
一、独立、客观、公正 威胁独立性的情形有： （一）经济效益 （二）自我评价 （三）关联关系 （四）外界压力
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巨人零售公司审计案例
——因屈服客户压力而丧失独立性
巨人零售公司（大型连锁零售折扣商）
将1971年$250万经营损失，篡改为$150万收益
对企业所有者负责，演变为对整个社会负责
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二、审计的概念
（一）审计的基本概念 审计主体 审计客体 审计职能 审计属性
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（二）CPA审计（民间审计）的概念
美国会计学会（AAA）：为确定关于经济行为及经 济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而 对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并 将结果传达给利害关系人的有系统的过程。
罗丝会计师事务所
巨人零售公司对应付账款的蓄意调整
卖方
减少额
理由
米尔布鲁克制造商 25.7万 商品退回；商品折扣；优惠
罗兹斯盖尔公司 13万 商品退回
几百个供应商 17万 以前购进货物进价过高
健身器材公司 16.3万 商品退回
1100家广告商 30万 以前未入账的预付广告费用 10
美国证券交易委员会对罗丝会计师 事务所的批评 ——过度地向客户妥协
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例
X银行拟公开发行股票，委托ABC事务所审计其 1999、2000、2001年度报表，双方于2001年底 签订了业务约定书。假定：
（1）双方约定审计费用为150万元，X在ABC提交审 计报告时支付50%，剩余50%视股票能否上市再 支付；
（2）2000年7月ABC按正常借款程序和条件，向X 以抵押方式借款1000万用于购置办公设备；
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二、专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力的获取和保持 不承接不能胜任的业务 利用其他专家的工作 三、保密 保密义务的豁免
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四、职业行为 （一）对社会公众的责任 （二）对客户的责任 收费(影响因素；或有收费) 佣金 不相容业务 （三）对同行的责任 接任前任注册会计师的审计业务 （四）其他责任 广告、业务招揽和宣传
A、审计的方式不同 B、审计的性质不同 C、审计的独立性不同 D、审计的依据不同
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五、我国CPA的业务范围
（一）审计业务 1、审查企业财务报表，出具审计报告 2、验证企业资本，出具验资报告 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关
报告 4、其他业务 （二）审阅业务 （三）其他鉴证业务 （四）相关服务 代编财务信息；税务服务；管理咨询；会计服务；
AICPA：独立审计师对会计报表审计的目标是，对 会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公 允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
CICPA
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三、审计的种类
（一）按审计主体 CPA审计与政府审计 CPA审计与内部审计 （二）按审计内容和目的 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 （三）按与被审计单位的关系 （四）按审计方法 账项基础审计 制度基础审计 风险导向审计
巨人零售公司的崩溃 1）1972年4月将10—K登记表提交给证券交易委员会 2）1972年8月提交年度财务报表和无保留意见书 3）利用这份意见书，出售了300万的普通股，获得了1200万
的银行贷款 4）1973年新闻发布会宣布，由于潜在的簿记错误，可能会影
响公司前一年的报告收益 5）一个月后，罗丝事务所撤回无保留意见书 6）1973年8月巨人提交破产申请，两年后法庭宣布破产 7）1978年巨人董事长和财务主管因蓄意提交虚假报表被判刑 8）1978年巨人总裁和副总裁被定罪
（2）V由于财务人员短缺，2004年向ABC借用一名 CPA，由该CPA将经会计主管审核的记账凭证录入 计算机系统。ABC未将该CPA包括在V2004年度会 计报表审计项目组；
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（3）CPA甲已连续5年担任V公司年度报表审计的签 字CPA。根据有关规定，在审计V2004年度报表 时，ABC决定不再由甲担任，但在成立V公司 2004年度报表审计项目组时，ABC要求其继续担 任外勤审计负责人；