（2）领用安装材料，支付工资等费用
借：在建工程—在安装设备2 936 贷：原材料 800 应交税费—应交增值税 （进项税额转出） 136 应付职工薪酬 2 000 （3）设备安装完毕交付使用，确定固定资 产的价值：29 750＋2 936＝32 686 借：固定资产 32 686 贷：在建工程—在安装设备 32 686
从四海公司的角度： 分析：支付补价10万元占换出资产公允价值与支付 补价之和210万元的4.76%，小于25%，则按照非货币 性资产交换准则核算。 假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。 换入资产入账价值总额 ＝200＋10＋0.5＝210.5万元； 小轿车公允价值的比例 ＝60/（60＋150）＝28.57%， 则换入资产小轿车的入账价值 ＝210.5×28.57%，＝60.1399万元； 产品公允价值的比例＝150/（60＋150）＝71.43% 换入资产库存商品的入账价值 ＝210.5×71.43%＝150.3601万元
根据不同的管理需要和核算要求以及不同 的分类标准，可以对固定资产从不同的角 度进行分类。 （一）按固定资产的经济用途分类， 可以分为； 1.生产经营用固定资产； 2.非生产经营用固定资产；
（二）按固定资产使用情况分类，可以需用的固定资产
4.租出的固定资产
设交易双方的公允价值均不可靠，采用账 面价值计价： 换入资产小轿车入账价值 ＝300 000－50 000＝250 000（元） 将设备清理： 借：累计折旧 200 000 固定资产清理 300 000 贷：固定资产—某设备 500 000
支付税金和运费： 借：固定资产清理 39250 贷：银行存款 39250 借：固定资产—小轿车 250 000 贷：固定资产清理 250 000 借：银行存款 50 000 贷：固定资产清理 50 000 借：营业外支出—非货币性资产交换损失 39 250 贷：固定资产清理 39 250
1.换出设备转入清理： 借：固定资产清理 300 000 累计折旧—设备 200 000 贷：固定资产——某设备500 000 2.支付相关税费： 借：固定资产清理 39 250 贷：银行存款 39 250 （20 000＋19 250）
3.换入小轿车并收到补价： 借：固定资产——小轿车 300 000 银行存款 50 000 贷：固定资产清理350 000 4.确认收益： 借：固定资产清理 10 750 （50 000－39 250） 贷：营业外收入——非货币性资产交 换利得 10 750
第五章 固定资产
重点及难点
1、明确固定资产的概念和特征；固定资产的分 类方法；固定资产折旧的性质。 2、熟悉固定资产的确认标准；固定资产的计价 基础；影响固定资产折旧的因素；固定资产折旧 的范围；固定资产折旧方法及其选择。 3、掌握固定资产的原始价值构成以及不同来源 增加固定资产的入账价值确定；不同来源增加固 定资产的账务处理；固定资产折旧的计算和账务 处理；固定资产改良和修理支出的账务处理；固 定资产清理的方式及其账务处理；固定资产清查 及其账务处理。
从收到补价的四海公司看，收到的补价5万 元占换出资产的公允价值35万元的比例为 14.25%（5/35＝14.25%），该比例小 于25%，属非货币性资产交换，应按照非 货币性资产交换会计准则核算。该设备日 累计折旧为20万元，则换出资产的账面价 值为30万元。 该交易具有商业实质，可靠公允价值，采 用公允价值计价： 四海公司换入小汽车入账价值 ＝350 000－50 000＝300 000（元）
固定资产的账务处理
（一）取得固定资产（固定资产的增加） A、外购不需安装的固定资产 借：固定资产——买价+相关税费+运输费
、装卸费、安装服务费等
贷：银行存款
B、购入需要安装的固定资产
第一步、支付购买价款及税费时 借：在建工程 贷：银行存款 第二步、发生运杂费及安装费时 借：在建工程 贷：银行存款 第三步、安装完毕达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
二、自行建造固定资产
企业应当设置“在建工程”和“工程物资”科 目核算自行建造固定资产中发生的相关支 出。 自行建造的固定资产按实施方式的不同可 以分为自营工程和出包工程两种。
（一）自营工程的核算
已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工 决算手续的固定资产，应按估计价值入账 ，待确定实际成本后再进行调整。
（三）按固定资产的所有权分类，可分为： 1.自有固定资产 2.租入固定资产 （四）按固定资产的经济用途和使用 情况综合分类，分为七大类： 1.生产经营用固定资产。 2.非生产经营用固定资产。 3.租出固定资产。 4.不需用固定资产。 5.未使用固定资产。 6.土地。 7.融资租入固定资产。
三、固定资产的确认
（三）购入固定资产超过正常信用条件延 期支付价款、实质上具有融资性质的，按 应付购买价款的现值： 借：固定资产 在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款
【例题1】四海公司购入一台需要安装的设 备，取得的增值税专用发票上注明的设备 买价为25 000元，增值税额为4 250元， 支付的运输费为500元，安装设备时，领 用生产用材料价值800元，购进该批材料 时支付的增值税进项税额为136元，支付 安装人员工资2 000元。 （1）支付设备价款、税金、运输费合计 29 750元 借：在建工程—在安装设备 29 750 贷：银行存款 29 750
（二）出包工程的核算
第一步、按合同支付工程款时 借：在建工程 贷：银行存款 第二步、按合同和工程进度再次支付工程 款时 借：在建工程 贷：银行存款 第三步、工程完工达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
三、投资者投入的固定资产
投入的固定资产按合同或协议价
值
借：固定资产 贷：实收资本
股本
【例题3】四海公司收到乙企业投入的固定 资产一台，乙企业记录的该固定资产的账 面原价为130 000元，已提折旧10 000元 ；四海公司接受投资时，聘请资产评估师 对该固定资产进行评估，评估结果为，资 产原价为120 000元，净值为110 000元 。双方合同约定以评估净值确认投资额。 四海公司应按评估确认的资产净值 110 000元作为乙企业的投入资本，会计 分录为： 借：固定资产 110 000 贷：实收资本 110 000
【例题2】四海公司自行建造仓库一座，购 入为工程准备的各种物资280 000元，支 付的增值税额为47 600元，实际领用工程 物资（含增值税）234 000元，剩余物资 转作企业存货；另外还领用了企业生产用 的原材料一批，实际成本为40 000元，应 转出的增值税进项税额为6 800元；支付 工程人员工资60 000元，企业辅助生产车 间为工程提供有关劳务支出12 000元，工 程完工交付使用。有关会计处理如下：
（一）外购固定资产的成本， 包括购买价款、相关税费、使固定资产达 到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业 人员服务费等。
（二）自行建造固定资产的成本，由建造 该项资产达到预定可使用状态前所发生的 必要支出构成。 （三）投资者投入固定资产的成本，应当 按照投资合同或协议约定的价值确定，但 合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）非货币性资产交换取得的固定资产。
（1）购入为工程准备的物资
借：工程物资 327 600 贷：银行存款 327 600 （2）工程领用物资 借：在建工程—建筑工程 234 000 贷：工程物资 234 000 （3）工程领用原材料 借：在建工程—建筑工程46 800 贷：原材料 40 000 应交税费—应交增值税 （进项税额转出） 6 800
A） 与该固定资产有关的经济利益很可能 流入企业。 ——看风险和报酬是否转移 B） 该固定资产的成本能够可靠计量。 3、固定资产的分类
四、固定资产的初始计量
固定资产的计量分为初始计量和后续计 量。 固定资产的初始计量是指固定资产取得时 入账价值的确定； 固定资产的后续计量是指对固定资产的使 用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减 值的确定。
（五）债务重组取得的固定资产的成本 （六）企业合并取得的固定资产的成本。 （七）融资租赁取得的固定资产的成本。
（八）盘盈的固定资产，按以下规定确定 其入账价值： 1.如果同类或类似固定资产存在活跃 市场的，按同类或类似固定资产的市场价 格，减去按该项资产的新旧程度估计的价 值损耗后的余额，作为入账价值； 2.如果同类或类似固定资产不存在活 跃市场的，按该项固定资产的预计未来现 金流量现值，作为入账价值。 （九）应当计入固定资产成本的借款 费用，具体参见第八章“借款费用”部分。
第二节 固定资产增加的核算
本节考核点： 1.识记：固定资产增加的方式；自营 工程和出包工程。 2.领会：不同来源方式增加固定资产 的入账价值。 3.简单应用：不同来源方式增加固定 资产的账务处理。 为了反映固定资产的增减变动情况， 应设置“固定资产”科目。
“固定资产”——核算固定资产原价，借方登记 增加，贷方登记减少，余额在借方。 “累计折旧”——属固定资产的备抵调整账务， 贷方登记计提的折旧，借方登记转出的折旧，余 额在贷方。 “在建工程”——核算购建固定资产中发生的各 项成本支出，完工后转入固定资产。借方增加， 贷方减少。 “工程物资”——核算为在建工程而准备的各种 物资，如水泥、钢筋、沙等物资，借方增加，贷 方减少。 “固定资产清理”——核算出售、报废、毁损在 清理过程中发生的费用和取得的收入等，清理完 毕后一般转入“营业外收支”。
（4）支付工程人员工资 借：在建工程—建筑工程 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000 （5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程—建筑工程 12 000
贷：生产成本—辅助生产成本12000
（6）工程完工交付使用 借：固定资产 352 800 贷：在建工程—建筑工程 352 800 （7）剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 80 000 应交税费—应交增值税 （进项税额） 13 600 贷：工程物资93 600