引言：成本会计作为会计一个重要的分支，在企业的运作中有着重要的地位和职能，它在社会经济的发展过程中不断地演进发展，成为一门独立的科学理论体系，对企业的经营进行事前的规划，事中的控制和加强企业经营的管理，以提高企业的经济效益。

它与财务会计、管理会计并行存在，相互之间进行信息的联系、共享、交叉，看似各个学科（分支）都在尽力扩大自己的范围，拉长自己的战线，形成不必要的交叉重复，浪费了管理资源加提高了成本，其实不然，成本会计作为一个独立的科学分支来研究是很有必要的。

一、成本会计的演进发展过程成本会计起源于英国产业革命的完成，此时出现了成本会计的萌芽。

此阶段主要是以分批法和分步法的成本会计制度，以计算作为核心，称之为记录型成本会计，管理会计此时尚未出现。

随着管理科学和实践的变革，成本会计的原理及方法也随之发生了革命性的变化。

19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的科学管理标准成本制度的提出和应用，对成本会计的发展产生了深远的影响。

为标准化成本制度和成本的预测对生产过程的成本控制提供了条件。

随后20世纪50年代起，随着管理现代化、运筹学、系统过程、电子计算机等的广泛应用，成本会计的重点已转移为如何预测、决策和规划成本，形成以管理为主的现代成本会计。

20世纪80年代以来，电脑技术的进步、生产方式的改变、产品周期的缩短、全球竞争的加剧，成本会计的领域扩展到了与客户之间的利益关系，包括产品设计生命周期的管理也更加注重了内部组织的管理。

为获取最大限度的市场竞争优势，战略型相关成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。

二、成本会计的发展是各种科学不断交融的再生产物1．成本会计和管理会计及财务会计的比较分析成本会计和管理会计、财务会计存在者很多的重叠相似之处。

成本的内容往往要服从管理的需要，成本会计是财务会计和管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。

财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用于对企业管理当局业绩的评价，并据此作出投资决策。

同样，成本会计所提供的成本数据，往往被企业管理作为决策的依据或用于对企业内部管理人员的业绩评价，在此，成本会计就体现出了财务会计和管理会计的职能。

通过与财务会计、管理会计的分析和比较得出：第一、传统的成本会计和管理会计实际上是密不可分的；第二、传统的管理会计、成本会计和财务会计具有较大的区别；第三、三种科学的发展显示，其历史背景和理论依据都趋于一致，其纵深的内容出现了较多的交叉重复现象，有待改良。

“整”就是整体和整理，“合”就是协调。

“整合”就是将全部的资源根据完整、有序、系统的协调进行整理，以达到最优化的效果。

随全球化进程的加快，世界文明的多元与差别使整合的对象加大。

其建立在兼容的基础上不断优化和发展，体现出了经济学中渐进式制度变迁的内在要求。

还有一种具有革命性的激进式经济制度的变迁，而我国的变迁制度介于两者之间，由于会计是环境的产物，因而从环境的角度分析，影响成本会计的主要因素有：技术因素、环境因素和人文因素。

成本会计的发展就是在这三者之间不断的协调。

三、成本会计在新形势下的发展与挑战新经济时代信息技术的广泛应用使会计的环境发生了快速的变化，影响着成本会计理论的起点也发生着变化：（1）规模经济导致市场竞争的加剧，资源配置严重浪费；（2）国民的收入增加，消费的偏好在发生着变化，有基本生活消费品到奢侈品，人们对产品的质量和性能的要求增加；（3）新技术、新能源、新产品的开发日新月异，但产品的投入应用的过程时间长；（4）加入WTO后，民族企业倍受世界的考验。

外部经济环境的变化推动了成本会计的发展和创新。

如：借助因特网，电子商务简化了企业的经营过程，降低了采购的成本，减少了库存，缩短了生产周期，实现了实时报告；局域网把企业内部独立的子系统集合在了一起，打破了原有了部门界限，实现了共享信息资源，减少了相互的摩擦，企业部门信息的畅通，提高了企业的整体效益；成本会计的核算技术和管理方式的不断创新，会计的电算化提高了会计的信息质量，缩短了信息的周期；成本会计应用对象的不断扩大，政府机关和社会非生产团体组织也存在成本的发生，也采用了成本控制。

1．信息技术对成本会计发展的影响高科技的应用和现代化的管理，推动了成本会计核算信息的现代化、统一化、国际化发展。

对传统成本会计提出了挑战：电子商务进行投资决策产生了网络运行成本、物流成本、信任度等一系列的问题。

如何对他们进行预测，制定投资标准和进行成本分析，是成本会计的一大难题。

电子商务中，对购买成本、点击成本、流通成本和经营成本等的管理要求会计核算的生成和信息的可靠性都是严峻的挑战。

经济全球化对成本会计的核算要求在不断提高。

2．成本管理观念的更新对成本会计的发展和影响现代经济条件下管理观念的发展更新速度前所未有，成本理论的创新和方法的改良大大促进了成本会计科学的发展。

（1）成本效益观念的变化，从传统的节约成本的角度出发到今天以市场需求为向导，通过向市场提供质量尽可能高，功能尽可能完善的产品，以求获得更大的利润。

与之相应，企业的成本管理和企业的效益相紧密关联，以效益观念看待企业的成本及控制问题，见投入与产出相对比分析得出投入的必要性、合理性为企业获得更多的效益。

（2）系统理论参与成本管理观念。

信息经济下成本会计面临新的制造环境：弹性制造系统（FMS）解决对产品生产多样化、精细化的要求；电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）减少成本提高工作效率；制造资源规划（MRPII）有助于管理当局及时有效的进行投资与生产经营决策；电脑制造合成系统（CIM）实现工厂无人化的管理。

新的制造环境下，传统的成本会计与方法无法继续使用，美国的学者提出的作业成本法（ABC法）和作业基础管理法（ABM法）实现了社会资源的整体优化配置，被现代经营模式所采纳。

（3）质量成本管理观念。

质量会计理论认为，企业的管理仅从成本自身的角度考虑问题是不够的，要从战略的高度出发思考成本问题：不仅考虑有形成本支出还要考虑无形的成本损失；既要考虑货币又要考虑非货币的影响；不仅考虑企业自身的影响还要考虑不同的成本方案对客户供应商和社会的影响；成本的考核时不仅要看成本的升降还要联系企业的收益、综合的竞争力、把客户、供应商和社会放在第一位，以质量求生存，竞争求发展。

四、我国现代成本管理的对策面对现代的成本会计的发展，我国如何顺应国际市场及企业环境的变化，实现战略成本管理。

结合我国的国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，结合我国自身的成功经验，服务与我国企业的发展是一个值得我们深思的问题。

我认为，我们应采取如下的对策来发展我们自己的国内成本会计：1．从我国的国情出发，灵活的运用和结合自身改良外国的先进生产经验和管理方法中国市场经济道路只有三十年，西方已有三百多年的历史和经验。

生产经验和管理方法以非常成熟。

其中适时制造、战略管理、基准管理、限制理论、组织行为科学、系统工程、电子计算机、网络等的广泛运用形成了新型的注重管理的经营型成本会计。

从现代企业的制度出发根据企业的实际情况适当的运用标准成本会计、责任成本会计、目标成本会计、质量成本会计、成本预测，适时制与倒推法成本、成本企划、产品生命周期成本和战略成本管理，就会大大的缩短中国民族企业的更新周期，加快中国特色社会主义的建设步伐。

2．加快更新成本观念，加强我国的成本理论的研究，提高成本会计的水平成本会计人员要理论与实践并重，加速技术向生产的转化。

既要熟悉生产技术、运用价值工程、又要掌握现代成本会计的更新理论方法学会预测、决策和控制。

在吸收先进的成本会计创新成果的同时广泛开展案例的成本会计分析和经验的总结，从理论的高度提炼成功的经验。

建立成本会计的理论研究成果考核、评估、和激励机制，充分发挥成本理论研究对实践的指导作用。

3．在电子商务的环境下加强成本计划战略的管理电子商务现在已是主要的商务模式，其基于信息技术的引导和支持，实现了商业环境的更新，加快了商务往来的频率。

企业要在这种环境下生存，就必须要进行战略成本管理。

（1）进行价值链的分析。

每种产品从生产到到达消费者手中，有无数个环节这就是作业链。

作业链既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略上的价值链。

价值链上每个环节既会产生价值，同时也要消耗资源。

进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益，从而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。

企业通过自身价值链分析、行业价值链分析和竞争对手价值链分析，确定企业的不同战略，从而争取成本优势。

（2）成本动因分析。

动因影响作业，作业影响成本。

成本动因是成本发生的根本原因。

在微观层次上与企业的具体生产作业相关的成本动因，如物耗、作业量等；在战略层次上的成本动因，如规模、技术多样性、质量管理等。

相对于作业成本动因而言，战略成本动因对成本的影响更大。

因此，从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制住企业日常经营中大量的潜在成本问题。

（3）战略定位分析。

战略定位可以分成：一是成本领先战略。

企业的目标是要成为其产业中的低成本生产厂商。

二是差异领先战略。

此战略要求企业在产业内独树一帜，或在成本差距难以进一步扩大的情况下，生产出比竞争对手功能更强、质量更优、服务更好的产品。

三是生命周期战略。

产品生命周期的每一个阶段都有独特的成本特性。

将产品生命周期按阶段展开，把“上游”与“下游”连贯起来，通过对目标成本的分解、估算，剔除大部分成本不利因素，为企业创造明显的战略优势。

四是整合战略。

横向整合扩大企业业务规模；纵向整合则往往超越企业的业务范围，沿行业价值链方向向前或向后延伸整合。

运用整合战略可以重构企业价值链，提高整体盈利水平。

4．完善成本会计组织，提高成员成本意识和素质为适应电算化等成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立健全成本会计的规章制度，提高全员成本意识和成本素质不仅要懂得会计和财务管理和经营管理，还要熟悉生产技术学会运用价值工程、成本最优化理论和方法还要掌握成本会计的理论方法，会计预测，决策控制，电子计算机处理信息等还要具备较高的职业道德和素质。

根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本核算会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

结论：1.历史证明，成本会计和管理会计有着天生的“血缘”关系，管理会计就是在成本会计的基础上建立起来的。

虽然成本会计、管理会计与财务会计相似，内容也不可避免的重复着。

但侧重点不同，重复的内具有协调性。

2.成本会计不是某一部门的工作，也有他的局限性和独特性，所以不宜合并，但学习时可以并入管理会计，便于从整个企业的角度来了解成本管理。