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对不提供贡献毛益额的亏损产品,不能不加区别地 予以停产，考虑是否能扭亏为盈。
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【例7-4】光华公司生产甲、乙、丙三种产品,其中甲产品是亏损产品。有关盈 亏按全部成本法计算如表7—9所示。
表7—9
盈亏计算表
单位:元
项目产品名称 销售收入 销售成本 营业利润
甲 1800 2100 -300
35000
4
4.375
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从计算结果可知,开发新产品甲最为有利：甲产品的贡献毛益 总额40000元,比乙产品的贡献毛益总额多2676元,比丙产品的剩余 贡献毛益多5000元;其次,甲产品的单位工时贡献毛益额为5元,比乙 产品高0.33元,比丙产品高0.625元。可见,无论从贡献毛益总额(或 剩余贡献毛益总额)来判断,还是从单位工时贡献毛益额来判断,均为 甲产品的生产方案最优。
表7—1 产品数据资料
项目产品名 甲
乙
丙
称
产销数量(件) 300
200
180
售价
10
8
6
单位变动成 4
5
3
本
单位:元
丁
240 9 5
只要分别计算丙、丁产品能够提供的贡献毛益额(如表7—2所示),加以对比,便可
作 20出20决06策17。精品文档7源自表7—2 丙、丁产品贡献毛益额
项目产品名称
丙
预计销售数量(件)
20
单位贡献毛益(元)
10
专属成本(元)
—
贡献毛益总额(元)
40000
剩余贡献毛益总额(元)
—
单位产品定额工时(小时)
2
单位工时贡献毛益(元) 精品文档 5
生产乙产品
8000/3=2666 40 26 14 —
37324 — 3 4.67
生产丙产品
8000/4=2000
50
30
20
5000
40000
➢ 两个备选方案具有不同
的预期收入和预期成本
时,根据这两个备选方案 间的差量收入、差量成
1
本计算的差量损益进行
最优方案选择的方法
差量分析法
决策依据
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➢ 差量损益,是指差量收入与差量成本之间
2
的数量差异。
➢ 如果差量损益为正(即为差量收益),说明
比较方案可取
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在生产、销售条件允许的情况下,大力发展 能够提供贡献毛益额的亏损产品,也会扭亏 为盈,并使企业的利润大大增加。
销售收入 变动成本
贡献毛益总 额
固定成本 利润
甲 3000 1200 1800
-
乙 1600 1000 600
-
丙 1080 540 540
-
合计 5680 2740 2940
1800 1140
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表7—4 甲、乙、丁产品组合 单位:元
销售收入 变动成本
贡献毛益总 额
固定成本 利润
半成品(或联产品)是否需要进一步加工等。在品种决策中,经
常以成本作为判断方案优劣的标准,有时也以贡献毛益额作
为判断标准。
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贡献毛益分析法
在成本性态分类的基础上,通过 比较各备选方案贡献毛益的大 小来确定最优方案的分析方法。
贡献毛益的大小反映了备选方案
对企业利润目标所做贡献的大小。
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此外,尽管甲产品的单位贡献毛益额最低,但由于其产量的影响,其 贡献毛益总额仍然最大。可见,单位产品贡献毛益额的大小,不是方案择 优决策的唯一标准。
贡献毛益分析法适用于收入成本型(收益型)方案的择优决策,尤其 适用于多个方案的择优决策。
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7.2.2 亏损产品决策
成本管理会计学
第七章 短期成本与经营决策
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目录
CONTENTS
7.1 品种决策 7.2 生产组织决策 7.3 定价决策
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7.1
品种决策
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7.1.1 生产何种新产品
•
品种决策旨在解决生产什么产品的问题,例如,生产何
种新产品、亏损产品是否停产、零部件是自制还是外购、
甲 3000 1200 1800
-
乙 1600 1000 600
-
丁 2160 1200 960
-
合计 6760 3400 3360
1800 1560
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【例7-2】如果【例7-1】中丙产品有专属固定成本(如专门设置设备的折 旧)180元,丁产品有专属固定成本650元,则有关分析如表7—5所示。
180
售价
6
单位变动成本
3
单位贡献毛益
3
贡献毛益总额
540
单位:元
丁 240
9 5 4 960
丁产品的贡献毛益额大于丙产品的贡献毛益额420元(960540)。可见,生产丁产品优于丙产品。
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决策的正确性可以用表7—3和表7—4计算两个方案的公司利润额加以证明。
表7—3 甲、乙、丙产品组合 单位:元
乙 2900 2400 500
作业成本报告
适用于收入成本型(收益型)方案的
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择优决精策品文档
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不存在专属成本， 比较贡献毛益总额
某项资源受到限制， 比较单位资源贡献 毛益 20200617
贡献毛 益分析 法注意
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存在专属成本，比 较剩余贡献毛益
决策中，不能只根据 单位贡献毛益进行择 优，注意产销量
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【例7-1】某企业原来生产甲、乙两种产品,现有丙、丁两种新产品可以投入生 产,但剩余生产能力有限,只能将其中一种新产品投入生产。企业的固定成本为 1800元,并不因为新产品投产而增加。各种产品的资料如表7—1所示。
表7—5 专属固定成本的影响 单位:元
项目产品名称
丙
丁
贡献毛益额
540
960
专属固定成本
180
650
剩余贡献毛益总
360
310
额
在这种情况下,丁产品的剩余贡献毛益额比丙产品的少50元
(360-310),因此生产丙产品优于丁产品。
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例题7-3：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时,利用程度为80%。现准备 利用剩余生产能力开发新产品甲、乙或丙,有关资料如表5—11所示。由于现有设备加工 精度不足,在生产丙产品时,需要增加专属设备5000元。在甲、乙、丙产品市场销售不受 限制的情况下,进行方案选择可以采用贡献毛益分析法。
该企业现有剩余机器工时8000小时。
项目 产品名称
甲
乙
丙
单位产品定额工时(小时)
2
3
4
单位销售价格(元)
30
40
50
单位变动成本(元)
20
26
30
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根据已知数据编制分析表
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项目 方案
生产甲产品
最大产量(件)
8000/2=4000
单位销售价格(元)
30
单位变动成本(元)