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成本分解
• 在实际工作中，有些成本费用项目兼有变动成 本和固定成本两种不同的性质，这些项目称为 混合成本。为了建立本量利分析模型，需要对 混合成本进行分解，即将混合成本分解为固定 和变动两部分。有时由于资料不全，只有总成 本资料、而没有将固定成本和变动成本分开， 也同样需要将总成本分解。
a y1 bx1
y=a+bx
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决策分析时需要的一些成本概念
• 决策分析的最终目的是选出最优方案，最优方 案是以最低成本和最大利润为衡量标准的。
• 一种生产方案与另一种生产方案从经济效益上 进行比较，成本是决策的条件之一。 变动成本 固定成本 机会成本 付现成本 沉没成本 相关成本 无关成本
第一节 什么是管理会计
• 一、财务会计与管理会计的区别 • 财务会计：主要通过记帐、算帐、并定期编制
报表的专门方法，反映和总结企业已经发生的 全部经济活动而不是个别特定问题的信息系统 ，因此具有连续性、系统性、全面性。
财务会计的信息供各方面广泛使用；既要供企 业管理部门使用，又要供外界使用。外界是指 投资人、债权人、政府机关和咨询机构等。所 以财务会计必须遵守政府机关的各种财务规定 和公认的会计准则。
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• 已发生成本和已利用成本的区别
制造成本
已发生成本
产品成本
费用
直接原料成本 a 直接人工成本 b 在制品 其它工厂成本 c
制成品 d 销货成本
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按成本习性分类
• 成本习性：是指成本总额对业务量总数 的依存关系。这种关系是客观存在的， 研究它们之间的规律性的联系，有助于 企业管理部门作出正确的经济决策。
第五章 管 理 会 计
• 通过本章学习，同学们要了解管理会计的概念及有 关成本的概念，掌握短期经营决策的基本方法。
• 主要内容： 第一节 什么是管理会计 第二节 成本理论 第三节 短期经营决策的基本方法 第四节 几种典型的短期经营决策案例分析
• 本章重点： 成本理论和短期经营决策的基本方法
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• 管理会计：它主要为企业的管理部门提 供信息，对各种特定的问题，诸如“亏 损产品应否停产”等问题，通过一系列 专门方法利用财务会计提供的资料进行 分析和决策。由于这种信息主要供企业 内部使用，所以不受各种规定的限制， 也不一定要符合公认的会计准则。
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第二节 成本理论
材料的性质或形态所耗用的人工费用。 • 3．制造费用，又称工厂间接费用：指在生
产中发生的不能归入上述两个成本项目 的所有其他制造成本。制造费用包括：
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• （1）间接材料费：指在生产中耗用， 但不易归属于某一特定产品的材料费用 ，如各种包装所消耗物料等。
• （2）间接人工费：指为生产服务而不 直接进行产品加工的人工成本，如警卫 人员、维修人员的工资等。
• 原料购进是制造成本的发生，不是产品成本。到 这批原料投入加工，才成为产品成本。
• 购置工厂设备是已发生的工厂成本，也不是产品 成本，要到这批设备加以利用，为生产服务，其 价值才通过折旧转为产品成本。
• 直接人工费与此不同，它的发生与利用在同一时 间，两者无时间差。因此可将发生的直接人工费 当作产品成本处理。
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• 成本分解一般采用的方程式：
y=a+bx
y----总成本 X----业务量 a----固定成本总额 b----单位变动成本
求出系数a、b后，总成本中的a即为固定 成本部分，b为变动成本部分
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求系数a和b常用方法
高低点法
（x1,y1）
（x2,y2）
b y2 y1 x2 x1
• （3）其他制造费用：指不属于上述两 种的其他各种间接费用；如固定资产折 旧费、保险费、维护和修理费等。
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• 推销成本又称销售费用，是指企业在产 品销售过程中所发生的费用。如差旅费 、广告费、运输费等。
• 管理成本又称管理费用，是指企业行政 管理部门为组织和管理生产经营活动而 发生的各项费用，如税金、技术开发费 、坏帐损失等。
• 按照成本习性企业的全部成本分为： 变动成本 固定成本
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• 变动成本：总额与业务量的总数成正比 例增减变动关系。
• V＝Cv×Q V----变动成本 Cv----单位变动成本 Q----产量或销售量
直接材料费、直接人工费等都属于变动 成本。变动成本是由本期制造产品所引 起的成本，要想降低变动成本应从降低 单位产品的消耗着手。
• 企业发生的销售费用、管理费用直接计 入当期损益。
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• 产品成本是加工过程中已利用的成本要 素,即: 直接材料费
直接人工费 制造费用 • 当制成品出售以后，这部分产品成本转 为费用、即为销货成本。
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• 在一个会计期间内，发生的制造成本不一定等于 产品成本。因为成本的发生与利用并不一定在同 时，两者有时间差。
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机会成本
• 机会成本是指在决策分析过程中，从各 个备选方案选取某种最优方案而放弃次 优方案所丧失的潜在利益，也可称作机 会损失。
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付现成本 沉没成本
• 付现成本是那些由于某项决策而引起的 需要在未来动用现金支付的成本。
• 成本是用来取得经济收益的一切支出。 成本可按不同的标准进行分类。在财务 会计中，通常把生产产品的总成本按其 经济职能划分为三大类：
• 制造成本
• 推销成本 • 管理成本
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在制造成本项目下，根据其具体的经济用途又 可分为： • 1．直接材料费用：指在生产中直接用来构
成产品主要实体的原材料成本。 2．直接人工费用：指在生产中直接改变原
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• 固定成本：凡成本总额在一定时期和一定业务量(产 量或销售量)范围内，不受业务量增减变动影响而固 定不变的，叫固定成本。
• 就单位产品中的固定成本而言，则与业务量的增减 成反比例变动
CP
F Q
F---- 固定成本 CP----单位固定成本 Q-----产量或销售量
•要想降低单位固定成本，只有经济合理地利用企业 的生产能力，从提高产品产量着手。很明显，固定 资产折旧(按直线法计算)、企业管理费等均属于固定 成本。