• 管理学上信奉的原则是“不同目的需要不同意义的成本”，因此 在企业管理中使用多种成本信息。最一般的管理成本定义是“为 了达到特定目标所失去或放弃的一项资源”。
• 管理成本比“财务报表成本”的含义更广泛，它们不一定需要支 付货币，例如机会成本，也不一定实际发生了耗费，例如各种未 来成本。管理成本可以分成两大类：
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（1）利润的计算是会计确认的结果，并不一定 体现企业实际财富的增加。
• 在财务会计发展史上，利润有两种表达方式：其一是通过财务资 本保全的方式确认的，理论上，反映为企业资产负债表前后两期 净资产的差额。其二是交易确认的方式确认的，即利润的取得是 企业本期收入减去费用的结果，现代会计对利润的计算采用的方 式是后者即通过流量的利润表来确认。而不是前者，以存量的差 额来决定企业的盈利额。
举例说明：
• 比如，某企业销售一批产品，销往本地可获收入9000元，销往外 地可获收入12000元，但须支付2000元的运杂费。这两个方案只 能选择其中之一。
• 如果选择销往外地的方案，则全部成本应由如下两部分组成：一 部分是2000元的运杂费，另一部分是9000元的机会成本；如果 选择销往本地的方案，则全部成本等于机会成本10000元 （12000元收入减去2000元运杂费）。
• 企业经济活动的的正常损益和非正常损益也要分开报告，以便评 价企业的获利能力。只有生产经营活动的正常耗费才能计入生产 经营成本并从营业收入中扣减，以便使“营业利润”能反映生产 经营活动的正常获利能力。
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现有的财务成本体系能否满足决策的要求？
• 新古典经济学理论显然是将利润最大化作为企业的目标来看待的。 利润最大化的财务管理目标其本意是通过产出与投入的比较来揭 示的。
• 以会计的概念表述的产出和投入分别转化为收入和成本。会计理 论体系里的利润是收入和费用配比的结果，因而企业为了获得利 润，便要求企业生产适销对路的产品，增加收入，实现市场价值。
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会计公式：利润=收入-费用
• 新古典经济学将企业视为生产函数，生产函数理论把企业简单的 归结为投入——产出的技术性关系，其理论认为，企业的效率是 企业追求的目标函数，企业的效率是根据成本最小、或者成本不 变的条件下产出最大来定义的。
• 成本管理现在叫做企业的内功，是当今管理当局最为强调的事情。 国企业三年脱困以后，现在在管理上上一个新台阶，这个台阶的 重要内容就是加强成本控制与成本管理。
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一、 成本的概念
• (一)财务会计中使用的成本概念： • 会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，它们由会计准则或
会计制度来规范，因此可以称之为“报表成本”、“制度成本” 或“法定成本”。准确理解财务会计中的成本含义有重要意义。 • 在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算和成 本管理所说的成本是指生产经营成本。
• 如果把这些资本投入到其他地方，可能产生更高的利润，也就是 说，净利润法可能忽略了为产生利润而占用资本的机会成本。
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理论背景：
• 机会成本并非现实已经发生的成本支出，不具备提供完成会计事 项的实际信息，因此，不能将其作为会计的账簿记录。
• 机会成本可以提供一种有效的决策分析方法。 • 按照美国经济学家、诺贝尔经济学奖获得者赫伯特·西蒙的观点，
决策就是选择。我们选定某一方案，就应该把因此而放弃其他方 案所付出的代价——选定方案的机会成本——也计入该方案的总 成本。这样，通过比较和选择，才能保证选中方案的机会成本最 小，经济效益最佳。
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第二，忽略了投资可以创造企业价值的增长
• 我们习惯于用投资回报率的高低来评价一项投资效果的好坏。这 种方法同样存在很大的弊病，最主要的是它忽略了投资可以创造 企业价值的增长。
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• 第一，以企业实际交易作为确认收入和费用的前提，这样一些可 能没有实际交易但是企业实际上资源或状况已发生变化的事项就 无法在利润表得到反映。例如，大量创新的金融工具及期权交易 就无法在报表上揭示。
• 第二，会计分期的假设，使得企业产生了大量的跨摊提的费用， 这就为企业调节利润和成本有了机会。
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成本控制
• 本章是管理会计第四职能即控制的具体展开。 • 本章围绕生产总成本构成内容即直接材料、直接人工、变动制造
费用和固定制造费用差异的数量结果和原因展开较为透彻地分析。 • 本章重点与难点: • 1. 成本控制的含义及其分类 • 2. 标准成本控制系统的构成 • 3. 成本差异的计算分析方法
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第一节 成本控制的意义和分类
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麦肯锡公司的做法：
• 国际知名的麦肯锡管理咨询公司在企业绩效评估方面拥有70多年 的实践经验，该公司认为，对于企业的运营来说，传统的只看其 净利润多少的评价方法局限性很大，必须充分考虑投资的机会成 本，把企业价值增长与投资回报结合在一起。•12麦肯锡的说明：
• 其一，为产生利润就要占用资本，如果仅从一个企业的范围看， 收入大于成本就是有效益的，但是如果把企业放在一个社会大市 场来看，就有可能会得出不同的结论。
• 比如，高科技企业可能与一般工业企业的投资回报率差不多，但 其在股市的成长往往比一般工业股快得多。特别是在最近，有些 企业投资于网络领域，尽管其每股收益甚微，但其股价竟节节攀 升。传统会计学意义上的净利润是无法解释这些现象的。
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(二)管理会计中使用的成本：
• 管理会计是为企业管理服务的使用的成本概念与管理学相同，可 称之为“管理成本”。
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它具有以下特征：
• 1、成本是经济资源的耗费生产经营过程也同时是经济资源的耗 费过程；
• 2、成本是以货币计量的耗费； • 3、成本是特定对象的耗费； • 4、成本是正常生产经营活动的耗费。
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综述
• 从理论上说，企业的全部经济活动应当分为生产经营活动、投资 活动和筹资活动，这三项活动的损益在利润表中要分开报告，以 便分别评价其业绩。
（2）没有考虑机会成本
• 《管理会计学》教材是这样定义机会成本的： • “决策时选择出来的最优方案只有一种，而其他的可行性方案虽
然不及最优方案理想，但如果采用也是能带来收益的，放弃其他 方案就势必失去这部分收益，因而决策中将选取某一方案而放弃 其他方案所丧失的潜在收益称为选择该方案的机会成本。”
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