⑤被审计单位于资产负债表日前签发的支票， 在日后因透支而被开户银行退回。
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• 第二类事项的主要情况发生在资产负债 表日后，它虽不影响会计报表金额，但 可能影响对会计报表的正确理解，需要 被审计单位在会计报表附注中披露，如：
①被审计单位合并；
②应付债券的提前兑付；
③所持用于短期投资和转卖的证券市价 严重下跌；
险
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四、审计计划的编制
• 审计计划有总体审计计划和具体审计计划。
• 总体审计计划指审计人员对审计的预期范围 和实施方式所做的规划，是审计人员从接受 审计委托到出具审计报告整个过程基本工作 内容的综合计划。
• 具体审计计划指对各具体审计事项的审计目 的、审计步骤所做的计划与说明，也称为审 计程序计划。
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其他有关内容。
范例见P110
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五、期后事项的处理
• 期后事项指会计报表日与审计外勤工作结束 日期间发生的，以及审计外勤工作结束日到 会计报表公布日发生的对会计报表产生影响 的事项。
• 会计报表公布日是指被审计单位对外披露已 审计会计报表的日期。
2001.12.31 资产负债表日
（3）以前年度是否接受过审计；
（4）财务会计工作组织；
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（5）其他与签约相关的事项。
思考题二
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二、重要性水平的判断
• 重要性－－被审计单位会计报表中错报或漏 报的严重程度，这一程度在特定环境下可能 影响会计报表使用者的判断或决策。
• 对重要性水平的判定，是注册会计师的一种 专业判断。不同的注册会计师对同一会计报 表的重要性的判断可能存在差异。
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一、审计业务约定书的签订
• 掌握审计业务约定书的定义和内容。
• 审计业务约定书指民间审计组织与委托人 共同签署的，以确认审计业务的委托与受 托关系，明确委托目的、审计范围及双方 应负责任等事项的书面文件。
• 范例见教材P105－106。
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约定书的基本内容
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2002.2.15
2002.2.25
外勤工作结束日 ＝审计报告日
会计报表公布日
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• 期后事项有两类：
对会计报表有直接影响需要调整的事 项；
对会计报表没有直接影响但应予以披 露的事项。
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• 第一类事项的主要情况发生在资产负债表日前， 是为资产负债表日已存在情况提供补充证据， 需要被审计单位在会计报表上反映，如:
位：千元）
（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）
借：以前年度损益调整 31900
贷：坏账准备
31900
（2）调整应交所得税
借 ： 应 交 税 金 — 应 交 所 得 税 (31900×33%)10527
贷：以前年度损益调整
10527
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（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
• 签约双方名称； • 审计目的；审计范围； • 双方的责任和义务； • （出具审计报告的时间要求；） • 审计收费； • 审计报告的使用责任； • 审计业务约定书的有效期间； • 违约责任； • 其他有关事项； • 签约时间。
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思考题一
【资料】2000年12月16日某会计师事务所主任 会计师孟某和助理审计人员侯某应江华公司 的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计 师及侯助理对江华公司委托审计的目的、审 计业务的性质、审计收费、审计范围是否受 到限制、审计的程度是否能够顺利进行、江 华公司提供的文件、协助的事项等方面进行 了初步了解之后，双方当即签定了审计业务 约定书。
下达审计通知书、签约
编制计划 实施审计
狭义
提出审计报告
审定审计报告
作出审计结论和决定
后续审计
建立审计档案
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up
各阶段的工作 •明确审计任务，确定审计重点
•下达通知书或签订业务约定书
• 审计准备阶段
•编制审计计划
▪了解基本情况
• 审计实施阶段 • 审计终结阶段
▪判断重要性水平
•进▪驻评被估审审计计风单险位 •对内部控制进行符合性测试
•对会计资料及其反映的经济活 动•整进理行、实评质价性审测计试证据 •底••收复正稿集核确审审处计计理证工期据作 后，底 事形稿 项成审计工作
•关注或有负债
•撰写审计报告
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•后续审计
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学习的重点
• 审计业务约定书的签订 • 重要性水平的判断 • 审计风险的评估 • 审计计划的编制 • 期后事项的处理 • 后续审计与复审
• 后续审计由原国家审计机关进行；复审由上 一级审计机关进行。
• 后续审计的范围一般限于审计结论和决定所 涉及的范围；复审的范围与原审计范围一致， 但重点放在有争议的问题上。
• 后续审计涉及的期间是被审计单位执行审计 结论情况的这段时间；复审涉及的期间与原 审计一样，主要对原有审计工作底稿进行检 查。
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三、审计风险的评估
• 审计风险指会计报表存在重大错误 或漏报，而注册会计师审计后发表 不恰当审计意见的可能性。
• 审计风险 ＝固有风险×控制风险×检查风险
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80％
60％
15％
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AR＝80％×60％×15％＝7.2％
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假设审计人员可接受的风险定为5％，在 审查存货项目时，审计人员将固有风险和控 制风险分别评估为70％和60％，则
④发行债券或权益性证券；
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⑤由于政府禁止继续销售某种产品所造 成的存货市价下跌；
⑥需要为新的养老保险金计划在近期支 付大笔现金；
⑦对某企业的巨额投资；
⑧汇率发生较大变动；
⑨偶然性的大笔损失等。
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思考题三
[资料]：假设审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报 表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一 批 产 品 ， 价 款 为 58000 千 元 （ 含 应 向 购 货 方 收 取 的 增 值 税 额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月 31日编制2001年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账 准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日 资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元，“坏 账准备”项目的余额是4000千元，该项应收账款已按58000 千元列入资产负债表“应收账款”项目内。华光公司于2002 年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿 还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该 事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未 予调整。
[要求]：指出审计人员对此事项的处理意见。
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参考答案
华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企 业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计
华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制 度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事 项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计 人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单
借：利润分配—未分配利润 （31900－10527）21373
贷：以前年度损益调整
21373
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积
3205.95
贷：利润分配—未分配利润 （21373×15%）3205.95
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（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字
• 资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900 千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公 积3205.95千元；调减未分配利润18167.05千元。
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2001.12.31
2002.2.15 2.21 2002.2.25
如 何 签 署 报 告 日 期
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资产负债表日
外勤工作结束日 会计报表公布日 ＝审计报告日
• 一是签署双重报告日期，即保留原 定审计报告日，并就该期后事项注 明其新的审计报告日；
• 二是更改审计报告日期，即将原定 审计报告日推迟至完成追加审计程 序时的审计报告日。
• 复审期间，原审计结论和决定照常执行。
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思考题四
• 审计人员在审查某股份有限公司2002年12 月31日资产负债表的长期应付款项目时，发 现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设 备一台，已投入使用，经协商议定租金为 200000元，租期为5年，使用年限为10年，折 旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备 即归公司所有。据租约规定，租金从第二年 起支付，四年内付清。该公司财务经理认为， 第一年未付租金，所以也不应计提折旧。
• 要求：审计人员能否同意该公司的会计处理? 应建议该公司如何进行会计处理?
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参考答案
审计人员不能同意该公司的会计处理。按 照财务会计制度规定，第一年虽然没有支付 租金，但仍应计提折旧。支付租金的方式， 应不影响融资租入固定资产折旧的计提。审 计 人 员 可 建 议 该 公 司 在 该 年 度 应 提 折 旧 20 000(200000/10)元，并作如下会计分录：
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•检查风险与固有风险是一种反向关系。
•控制风险包括信赖不足和信赖过度两种风险。