税务筹划2004年第6期（总第6期）润博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论企业税务筹划空间——约束与博弈2筹划技术税务筹划技术之六：规避平台5税务律师律师谈法我国外资并购税收法律规范综述及税务筹划方法11律师提醒资产评估中应该关注的税务问题20筹划实务房地产开发经营与资产治理活动税务筹划思维与方法23获得质量赔偿不缴增值税31财税研究从财务治理的角度看税务筹划33经典案例调整纳税所得改变资产结构37企业高层治理者酬劳的筹划方式比较3 / 17839法规速递中央税务法规摘编42北京市地点税务法规摘编55关于润博80筹划理论企业税务筹划空间——约束与博弈税务筹划是经济进展与诚信纳税的必定产物与诚信纳税的呼声相反，偷漏税案件愈来愈多，涉案金额也越来越大，企业不惜使用虚假信息等手段偷逃税款。

我们是否能够从以下两方面考虑上述反差：其一是税收制度在制定时给企业进行税务筹划的空间是否太小，以至于企业不得不采纳偷漏税的手法降低纳税成本；其二是企业的财务治理水平尚未达到发觉税务筹划空间以及充分利用税务筹划空间的水平，也确实是讲在治理税收环境中税务筹划与筹划空间就成为国家与企业共同关注的焦点。

税务筹划是指纳税人在不违反税法的前提下，依据政府的税收政策导向，通过对制度、经营活动等的事先安排，从企业长远利益动身，对多种纳税方案进行科学的优化选择，最终达到减轻税负的目的。

应该讲税务筹划与税收欺诈全然对立，与诚信纳税相辅相成。

税务筹划是诚信纳税的体现，诚信纳税是筹划成果的保证。

纳税人将税款缴纳给政府，希望政府为其提供充足和高质量的公共品与服务。

能够讲，在纳税人和政府之间的托付代理关系中，诚信对纳税人和政府都应具有约束力，只有整个社会建立起老实的信用体系，税务筹划才能有健康的社会环境。

税务筹划空间的约束与博弈由于税务筹划具有合法性，意味着它的战略选择必须同意一定的空间约束与制约，而那个空间的存在具有客观必定性，只是不同的国家税收空间范围有差不，企业利用税务筹5 / 178划空间的能力不同。

(一)政府主动给与的纳税空间以确保涵养税源从博弈论的角度来看，以政府为主；另一方面，纳税人基于利益的考虑会尽可能少地缴纳税款。

在这场利益的博弈中，国家是税收法律制度制定的主体，纳税人只能被动地同意制度的制约，同时按制度提供国家所需的资金。

假如税收制度规定企业将其收入全部或大部分交给国家，企业一定会选择不生产，国家税收自然为零，这与国家不征税的结果一样。

博弈论的原理表明：在博弈的过程中，博弈双方能够达成一定的协议即“纳税均衡”。

而协议被遵守的前提是遵守协议的收益大于破坏协议的收益。

在追求自身利益最大化的驱动下，博弈的双方都有不遵守协议的动机，那么，协议的制定就成为问题的关键。

税法、税收制度及相关的法律法规确实是博弈双方的协议，因而在制定、实施时必须考虑遵守税收法律制度的收益大于破坏它们的收益。

换言之，税收法律制度在制定时国家一定会考虑税源的存在与可持续增长，税收制度中的涵养税源就成为国家的战略选择。

(二)在主动的税收空间内让企业权利与义务得到体现在市场经济条件下，政府承认企业的独立法人地位，企业行为自主化，企业利益独立化。

然而，任何一个企业都不能以法律之外的“内在标准”行使自己的权利，也不能凭借“内在标准”来维护自己的利益，纳税人所能行使的只能是法律所规定的权利。

需要企业在遵守法律的同时，主动地实现其需求，即企业对自己主动采取的行为及后果，事先要有所了解。

并能预测给企业带来的利害，税务筹划确实是具有这种法律意识的主动行为。

如前所述，企业税务筹划作为受法律爱护的合法行为，是纳税人的一项差不多权利。

不能只强调义务而忽视权益的存在，更不能按企业的大小、性质、经营情况区不对待。

特不是对外商投资企业税务筹划采纳默认的态度，不正面引导国内企业的税务筹划，反倒会使偷税漏税现象蔓延。

当税务筹划当事人的权利、义务和责任进一步明确，自我约束力增强时：一方面，企业作为筹划方案的使用者和利益的直同意益者，对方案涉及的法律问题要负全面的责任；另一方面，筹划者提供的纳税方案必须符合税法立法精神，否则将被视为违规行为，情节严峻的，还应追究其相应的法7 / 178律责任；若造成纳税人不应有的损失，还要责令其承担赔偿责任。

这实际上增加了税务筹划违规的成本，通过法治从全然上爱护税务筹划当事人的合法权益，同时更好地约束税务筹划设计者的行为，防止为争夺客源或谋取筹划利益而不惜牺牲国家和纳税人的利益，确保税务筹划行业的健康进展。

(三)在主动的税收空间内通过制度上的倾斜实现引导国家能够通过倾斜的税收政策引导企业在追求自身利益最大化的同时，实现国家经济调整的目的。

如不同地区、不同类型、不同产品税率的高低、减免税、退税，以及外商投资、西部大开发等种种优惠鼓舞政策为企业选择自身的经营行为提供了税务筹划空间，同时实现了国家对投资方向、产业结构、企业组织形式、地域经济结构调整的意图。

1．税制规定的差异会带来税收差不待遇。

由于国家目标的多重性和经济生活的复杂性，各国或各地区普遍实行的是复合税制，使具有不同特点作用的各个税种同时并氖相互补充与协调，组成一个有机整体。

因税制规定不同带来的税收差不待遇最易为纳税人了解掌握并加以运用：不同税种适用不同的纳税人、征税对象．税率、纳税环节、纳税期限、减免规定等；各种经济组织和个人因从事生产经营投资的不同，分不适用不同的税种；即使一些经济组织和个人适用相同的税种，也因从业地点、生产销售产品的性质、企业组织形式及盈利规模的不同，适用不同的税率、减免优惠等。

2．因其他政策引发的税收差不待遇。

经济生活中，市场法人主体会遇到大量的策略选择。

选择不同，其运用的结果确实会带来不同的税收待遇，而且这种税收待遇并非一成不变。

例如，为了加速市场法人主体投资的回收，促进主体的技术进步，我国在借鉴国际惯例的基础上，同意市场法人主体依据实际状况选择固定资产折旧方法。

在诸多折旧方法中，专门难绝对推断哪种方法对市场法人主体绝对有利。

但能够确信的是，选用平均折旧法和加速折旧法对市场法人主体的经济阻碍是不同的，由此带来的市场法人主体的税收待遇也不相同。

这种选择性条款的存在给市场法人主体带来不同的税收待遇并非一目了然．需要企业应时应事的变化，通过计算比较才可能做出最有利的选择。

(四)进一步完善税制减少被动空间的形成税制设计的缺陷为税务筹划提供了空间。

一般来讲．税9 / 178法本身具有原则性、稳定性和相对性，导致其在不同的期间都存在不同的缺陷。

即使随着法律的完善某一时期内的缺陷将不复存在，但税法的稳定性和完善的滞后性亦会在一定时期内给企业一个税务筹划的空间。

1．分属不同纳税对象的关联企业税负轻重不同，关联企业就会以税负轻重作为利润转移的导向，把利润或收入向税负轻的企业转移，从而达到少缴税款的目的。

2．税法细则在内容上无法面面俱到，为税务筹划制造了条件。

由于税法细则永久不能对与纳税有关的所有方面都十分全面而又详尽地予以规定和限定+它的完善和全面只能是相对的，缺陷的存在是必定的。

3．新经济的阻碍和技术的进展造成现行税收征管的漏洞给企业制造了空间。

如电子商务独有的虚拟化、无纸化等特点及各国对其认识和政策的不同都为合理利用空间带来了极大的便利。

(1)规避税收管辖权。

电子商务的进展给行使地域管辖权带来了专门大困难。

例如：服务所得通常以服务执行地作为来源地行使税收管辖权，而通过因特网能够轻松地进行跨国培训、教育、娱乐等服务，使得执行地标准难以确定。

(2)规避常设机构。

外国企业只有在我国境内设立常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才被认为在我国取得所得，我方可行使地域管辖权对其征税。

因特网的出现，关于国际上常设机构的传统判定标准中所述的营业机构所在地、合同缔结地、供货地等差不多概念变得模糊不清，企业能够利用税法在上述电子商务方面的缺陷实现筹划收益。

税收制度的制定具有相对稳定性。

然而，关于新的经济行为，在法律没有规范时，税务筹划的空间更加广泛。

同时税收制度本身在制定时出现缺陷与不合理、制度不配套、政策制定笼统、内容不完整的情况，为企业纳税筹划提供了空间。

就税务筹划本身来讲筹划一般差不多上在应税行为发生之前进行规划、设计、安排，它能够提早预测出税务筹划的效果，因而，具有一定的超前性。

而纳税义务通常是企业交易行为发生之后，才缴纳流转税、收益实现或分配后才缴纳所得税、财产取得后才缴纳财产税，因而它具有滞后性，这从客观上为税务筹划提供了时刻上的空间。

必须指出，在税收的计税差异、政策差异和税制设计缺陷给11 / 178予的税收空间中，不同纳税人的选择环境差不多上相同的，关键在于能否及时发觉并利用空间。

需要讲明的是，“纳税均衡”是一个动态平衡，政府会依照经济进展情况与税收法规的制度缺陷不断地完善税收法律制度，不断地调整税务筹划空间。

企业要不断地发觉和利用税务筹划空间制定新的筹划方案，伴随着博弈双方对该空间的认知程度，在约束与博弈中达到新的“纳税均衡”。

作者：王静王玉亭摘自《涉外税务》2004年第3期筹划技术税务筹划技术之六：规避平台概述在规避平台筹划中，筹划客体是税收，筹划依据是众多的临界点。

当低于或高于某些临界点时，或者所适用的税率减小或者优惠增多，从而达到筹划的目的。

这确实是规避平台筹划的工作原理。

规避平台建立在众多临界点基础上，因而筹划目标指向也集中于这些临界点。

在我国现行税制中，税率分级、优惠分等都有临界点。

因此，规避平台的应用比较普遍。

（一）性质(1)规避平台具有专门大的公开性。

规避平台依据税法中众多临界点而存在，而这些临界点，天下昭然，而且是立法者下意识设定的，为的是体现税收公平和效率原则。

(2)规避平台的技术要求不专门高。

由于税目、税基、税率差不多上一一对应的，纳税人一般都明白制造条件，突破临界点来争取降低税率，减轻税负，获得优惠，增加利润。

现行纳税格局在专门大程度上是规避筹划活动的结果。

另外，规避平台成本可能较大。

其他平台的技术要求高，技术成本较大，而规避平台的经济成本可能专门高，因为规避平台利用的是临界点。

假如距临界点太远，那么要突破它，就得有足够的“量”的积存，这可能会耗掉许多成本，因此在利用规避平台进行筹划时应幸免舍本逐末、本末倒置的做法。

因为税务筹划不是单纯为少纳税而筹划，而是为获得最大经济效益而筹划。

（二）组成部分13 / 178因为规避平台建立的基础是临界点，因此组成分类也以临界点为标准。

临界点可分为税基临界点和优惠临界点两大类。

税基临界点的规避平台要紧是在税基减小上做文章；而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。

两类临界点决定了规避平台的两大组成部分：一是税基临界点的规避；二是优惠临界点的规避。

前者要紧有起征点、税率跳跃临界点(如甲、乙类卷烟价格的临界点导致税负的巨大差不)；后者要紧有时刻临界点、人员临界点、优惠对象临界点等。