一、企业合并会计（续2）
• 五1、资料：2007年12月31日P公司吸收合并 了S公司，该日，S公司各项资产和负债的账 面价值和公允价值如表下所示：P公司资本公 积（资本溢价）足够大。假定该企业合并为同 一控制下的企业合并。 • 要求： • （1）如果P公司支付的代价为300000元银行 存款，请编制该合并业务的有关会计分录。 • （2）如果P公司支付的代价为150000元银行 存款，请编制合并业务的有关会计分录。
解析： 80%的股权，按权益法核算 期末A公司的账面价值为5000+2000万， 甲拥有的份额为80%。调整双重利润。 （1） 2007年1月1日甲公司投资时： 借：长期股权投资 4000万 贷：银行存款 3900万 资本公积 100万 （2）2007年12月31日编制合并报表时： 1）按权益法调整长期股权投资账面价值 借：长期股权投资 1600万 贷：投资收益 1600万
解析：资产计税基础>账面价值，为可抵扣差异， 计入递延所得税资产。 （1）按税法计算的折旧=（6020-20）/5=1200 万元 按会计计算的折旧=（6020-20）/3=2000万元 2007年底设备账面价值=6020-2000=4020万元 2007年底设备计税基础=6020-1200=4820万元 二者差额=4820-4020=800万元 递延所得税项目金额=800*25%=200万元 （2）借：递延所得税资产 200万 贷：所得税费用 200万
试卷讲解与考点分析
考前指导
题目类型
• • • • 一、单项选择题（20×1’=20’） 二、多项选择题（10×2’=20’） 三、简答题（2×5’=10’） 四、核算题（5×10’=50’）
高财内容分析
• • • • 首先我们先想一下： 什么叫做高级财务会计？ 它比中级财务会计高级 高级多少？ 高级 它的主要内容有哪些？
三、日后合并报表的编制 （续）
• 14、P公司销售存货项目给其拥有80%股权的 子公司S公司，获得100000元。工作底稿分 录用于抵销该公司间内部销货的分录应借记营 业收入（ ） • A、100000元 B、80000元 • C、S公司期末存货中的未实现利润金额 • D、S公司期末存货中未实现利润的80% • 答案：A • 解析：分录
三、日后合并报表的编制 （续）
• 15、母公司将成本为2000元的商品销售给子 公司，售价为3000元。子公司本期将40%的 从母公司购入的存货对集团外销售，售价为 1800元。在编制合并财务报表时，集团公司 应冲减的存货成本为（ ） • A、1800元 B、1200元 C、1000元 D、 600 • 答案：D • 解析：冲减存货成本=未实现利润=60%*1000
解析： 解析：首先判断租赁类型，为经营租赁； 分摊各期租金=总租金/租期=75/3=25万元； 办公用设备，租金计入管理费用 （1）2008年1月1日 借：长期待摊费用 15万 贷：银行存款 15万 （2） 2008年12月31日 借：管理费用 25万 贷：银行存款 15万 15 长期待摊费用 10 10万 （3） 2009年12月31日 借：管理费用 25万 贷：银行存款 20万 长期待摊费用 5万 （4） 2010年12月31日 借：管理费用 25万 贷：银行存款 25万
解析：权益结合法（同一控制）
（1）借：应收票据 100000 库存商品 100000 固定资产 100000 资本公积 100000 贷：短期借款 100000 银行存款 300000 （2）借：应收票据 100000 库存商品 100000 固定资产 100000 贷：短期借款 100000 银行存款 150000 资本公积 50000
• 一11、在编制合并资产负债表时，将少数股东权益和多数 股东权益均作为整个集团股东权益处理的合并方法的理论 基础是（ ） A、所有权理论 B、实体理论 C、母公司理论 D、子公司理论 答案：B 解析：三种合并理论，排除D。 所有权理论：强调所有权 实体理论：股东无差别 母公司理论：强调母公司股东利益，少数股东权益视为费用
外币业务会计(10’)
• 考试题型：各类题型均可能出，特别是单项选 考试题型： 择题和核算题中的小核算。 • 重点和难点： 重点和难点： • 1.概述：定义（外币和外汇），记账本位币选 1. 择原则，汇率的标价方法（选择、名词和简答） • 2. 外币交易会计处理方法：单一交易观点和两 项交易观点，各自的含义和特点。 3.各种外币报表折算方法的含义（名词解释和 简答题） • Eg.一2、3、四1
所得税会计（续）
• 一8、某公司2007年末存货账面余额 200万元，已提存货跌价准备10万元， 则形成的可抵扣暂时性差异是（ ）万 元。 • A、0 B、200 C、190 D、10 • 答案：D • 解析：对税法不可扣除的项目的记忆。
所得税会计（续）
• • • • • • • • 二2、下列各项中属于可抵扣暂时性差异的有（ ） A、资产账面价值大于计税基础 B、资产账面价值小于计税基础 C、负债的账面价值大于计税基础 D、负债的账面价值小于计税基础 答案：BC 解析：资产的计税基础=未来可税前列支的金额 可抵扣意味着未来少缴税，现在多缴税，即现 在抵扣的少，未来抵扣的多 • 资产未来可列支的金额>账面价值 • 负债符号相反。
五3、资料：甲股份有限公司2006年12月购入一台设备，原 价为6020万元，预计净残值为20万元。税法规定的折旧年 限为5年，按直线法计提折旧，公司按3年计提折旧，折旧方 法与税法相一致，预计净残值也为20万元。假定该公司所得 税税率一直为25%。除该事项外，历年来无其他纳税调整事 项。要求： （1）计算甲股份有限公司2007年12月31日的递延所得税项 目金额。 （2）编制甲股份有限公司2007年12月31日相应的会计分录； （3）计算甲股份有限公司2008年12月31日的递延所得税项 目金额； （4）编制甲股份有限公司2008年12月31日相应的会计分录。
租赁会计（续） 租赁会计
• 10、甲企业以融资租赁方式租入乙企业A设备，该设备 原值为120万元，折旧为15万元，公允价值为100万元， 最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和 签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。 甲企业融资入固定资产的入账价值为（ ）万元 • A、93 B、95 C、100 D、105 • 答案：B • 解析：入账价值=最低租赁付款额的现值和公允价值中较 低者+初始直接费用
（3）2008年底设备账面价值=6020-2000*2 =2020万元 2008年底设备计税基础=6020-1200*2 =3620万元 二者差额=3620-2020=1600万元 递延所得税项目金额=1600*25%=400万元 （4）期初递延所得税资产余额为200万元， 则还需确认金额为400-200=200万元 借：递延所得税资产 200万 贷：所得税费用 200万
企业合并会计（30’） （ ）
• 考试题型： 考试题型： 选择题、名词解释、简答题和核算题。 • 内容： 内容： • 一、企业合并会计 • 二、取得日合并报表的编制 • 三、日后合并报表的编制
一、企ห้องสมุดไป่ตู้合并会计
1.企业合并的含义和方式（选择或简答） 两种分类方式各自的特点 2. 核算方法：购买法（非同一控制） 权益结合法（同一控制） 注：区分各自的特点 Eg.一12、二4、三4、五1
租赁会计(10’) 租赁会计
• 考试题型：选择题、名词解释、简答题、核算 考试题型： 题 • 重点和难点： 重点和难点： • 1.租赁的含义、特点和分类（选择和简答）； • 2.经营租赁的特征和会计核算； • 3.融资租赁的确认标准和会计核算。 注：应注意分清承租人和出租人的不同处理。 Eg.一9、10、二3、三3、五2
三、日后合并报表的编制
• 本章为考试重点，需要全方位的掌握 重点： 不太可能考核编制工作底稿。 掌握各种抵销分录的编制 • Eg.一13、14、15、四3
三、日后合并报表的编制 （续）
• 13、P公司销售存货项目给其子公司S公司，S 公司将这些存货作为固定资产使用。在销货年 度，抵销公司间内部利润的工作底稿分录不包 括（ ） • A A、借记营业收入 B、贷记营业成本 B • C、贷记存货 D、贷记固定资产 • 答案：C • 解析：作为固定资产使用，分录。
中财、高财内容比较
中财 单一主体 单一 一般行业 一般 一般时期 一般 一般业务 一般 高财 复合主体 复合 特殊行业 特殊 特殊时期 特殊 特殊业务 特殊
高财
复合主体 特殊行业 特殊时期
主要内容及分值
章节
特殊业务
6、7、8 企业合并会计（30 ） 企业合并会计（30’） 租赁会计(10 ) (10’) 4 (10 9、10、11 通货膨胀会计(10’) 清算会计(10’) (10’) 12 (10 外币业务会计(10 ) (10’) 1 (10 所得税会计(20 (20’) 2 所得税会计(20 ) 上市公司信息的披露(5’) 3 衍生金融工具会计(5’) 5
所得税会计(20’)
• • • • 考试题型： 考试题型：选择题、核算题 重点内容： 重点内容： 1.各种定义（名词解释和选择题） 2.核算方法：应付税款法、以利润表为基础的 纳税影响会计法（递延法和债务法）、资产负 债表债务法 • 3. 资产负债表债务法：核算程序和计算方法 • （计税基础、账面价值、暂时性差异、递延所 得税、应交所得税的计算） • Eg.一8、二2、三1、四2、五3
二、取得日合并报表的编制
1.合并报表的含义、特点（名词和简答） 2. 三种合并理论（名词解释和简答题） 3.合并企业范围（多选和简答题） 4. 合并报表编制的原则和方法（简答题） 5.购买法和权益结合法下控制权取得日合 并资产负债表的编制（核算题） Eg.一11、五4
二、取得日合并报表的编制 （续）
二、取得日合并报表的编制 （续）