中级会计实务同步练习题：建造合同收入
导语：应于完成合同规定的工程形象进度或工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现，是中级会计考试的重要知识点，小编整理了其练习题，一起来测试下吧：
【计算分析题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2016年12月31日与乙房地产开发公司(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同。合同总价款为8000万元，建造期限为两年，乙公司于开工时预付了30%的合同价款。甲公司于2017年3月1日开工建设，估计工程总成本为7000万元。至2017年12月31日，甲公司实际发生建造成本3000万元，由于建筑材料价格上涨等因素，甲公司预计完成合同尚需发生成本5000万元，为此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2018年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款1000万元。2018年，甲公司实际发生建造成本为4500万元，预计完成合同还将发生成本1875万元。2019年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生成本9375万元。
假定：该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司按累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，建造合同不考虑增值税的影响。
要求：计算甲公司2017年至2019年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失的相关会计分录。
正确答案:
(1)2017年工程完工进度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%
2017年应确认的合同收入=8000×37.5%=3000(万元)
2017年应确认的合同费用=(3000+5000)×37.5%=3000(万元)
2017年应确认的合同毛利=3000-3000=0
会计分录：
借：主营业务成本3000
贷：主营业务收入3000
(2)2018年工程累计完工进度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%
2018年应确认的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(万元)
2018年应确认的合同费用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(万元)
2018年应确认的合同毛利=4200-4500=-300(万元)
应确认的资产减值损失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(万元)
会计分录为：
借：主营业务成本4500
贷：主营业务收入4200
工程施工——合同毛利300
借：资产减值损失75
贷：存货跌价准备75
(3)2019年工程完工，应转回计提的存货跌价准备
2019年应确认的合同收入=9000-3000-4200=1800(万元)
2019年应确认的合同费用=9375-3000-4500=1875(万元)
2019年应确认的合同毛利=1800-1875=-75(万元)
会计分录为：
借：主营业务成本1875
贷：主营业务收入1800
工程施工——合同利75
借：存货跌价准备75
贷：主营业务成本75
答案解析:
建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。承包商不可以随意确认这些收入，只能在符合规定的条件时才可以确认。2017年12月31日要求增加合同价款1000万元，但未能与乙公司达成一致意见。所以是不可以把这部分计入总合同收入中的。
完工百分比=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%
本期确认的合同收入=合同总收入×完工百分比-以前会计期间累计已确认的合同收入本期确认的合同成本=预计合同总成本×完工百分比-以前会计期间累计已确认的合同成本
如果期末预计的合同总成本大于合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并计入当期损益。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同成本。
确认预计损失：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
完工时冲减减值损失
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
相关知识点：建造合同收入的确认：
《施工企业会计制度》规定，企业的工程价款收入应于其实现时及时入帐。
具体分为三种情况：
(1)实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承包双方结算的合同价款总额。
(2)实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。
(3)实行按工程形象进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益实现。