内部建造合同收入的确认及合并抵销

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例甲方与外部业主签订建造合同的总额为3,500万元，施工期2年。甲方所属两个子公司参与施工，一公司合同额为1,600万元，二公司合同额为1,4 00万元。

项目第一年

一公司第一年工程施工总额为1,000万元，年末向局指（甲方）上报预验工计价表，金额为1,200万元，甲方12月21日前批复预验工计价表1,100万元。

二公司第一年工程施工总额为500万元，年末向局指上报预验工计价表80 0万元，甲方于12月21日前批复预验工计价表400万元。

第一年情况：

1)局指的工作程序和会计核算

假设局指当年发生管理费用20万元，业主当年没有给局指验工计价，只支付预付工程款1,800万元。

第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格

实际成本=1100+400＋20=1520万元，预计将要发生成本1680万元，预计将要发生成本要有明细，预计毛利300万元。

第二步：计算完工百分比

完工百分比=（1500+20）÷（1520+1680）=47.5%

收入=3500×47.5%=1662万元

毛利=300×47.5%=142万元

会计分录：

借：主营业务成本 1520

工程施工-合同毛利 142

贷：主营业务收入 1662

2)一公司工作程序和会计核算

第一步：计算预计总成本，填报建造合同相应表格

假设预计将来要发生的成本为500万元（需由明细资料支持），则预计总成本=1000＋500=1500万元。

第二步：计算完工百分比

完工百分比=1000÷1500=66.67%

第三步：计算建造合同收入

建造合同收入=1600×66.67%=1067万元

第四步：计算毛利

毛利=（1600-1500）×66.67%=67万元

会计分录：

借：应收账款 1100

贷：工程结算 1100

借：主营业务成本 1000

工程施工-合同毛利 67

贷：主营业务收入 1067

3)二公司工作程序和会计核算

第一步：计算预计成本，填报建造合同相应表格。

假设预计将来要发生的成本700万元（要有明细项目支持），则预计总成本=500＋700=1200万元。

第二步：计算完工百分比

完工百分比=500÷1200=41.66%

第三步：计算建造合同收入

建造合同收入=1400×41.66%=583万元

第四步：计算毛利

毛利=（1400－1200）×41.66%=583－500=83万元

会计分录：

借：应收账款 400

贷：工程结算 400

借：主营业务成本 500

工程施工-合同毛利 83

贷：主营业务收入 583

★工程局编制合并会计报表，抵销时要进行分析。局指收入1662万元

一公司收入1067万元

二公司收入583万元

收入合计=1662＋1067＋583=3312万元

局指成本1520万元

一公司1000万元

二公司成本500万元

成本合计=1520＋1000＋500=3020万元

三个单位毛利合计=3312-3020=292万元

按预验工计价抵销，抵销（1100＋400=1500万元）抵销后收入=3312-1500=1812万元

抵销后成本=3020-1500=1520万元

抵销后毛利=1812-1520=292万元