（五）审计评价标准
1、评价标准的内容 （1）预期目标实现评价的标准 （2）管理有效性的评价的标准 ——前期决策管理：决策程序、内容和方法 ——工程建设管理：招投标、合同、质量、工期 ——资金财务管理：资金到位使用、概算执行、
财务核算监督等； ——后期营运管理：管理方式、社会经济效果 2、评价标准的不确定性 ——审计风险的防范
（组织实施） （可行性论证） 乡、镇政府
国家计委 （工程、采购招投标）村、农户
（审批项目）
（四）审计范围
2、对机构的审计范围 （1）机构的管理目标（法定职责）实现（履行） 情况可以定性描述，也可用定量指标，例如：
非法砍伐（m3) / 全部砍伐（m3）*100% 非法销售海鱼（吨）/全部海鱼销售（吨）*100% （2）公共资源的利用效益，例如： 管理森林面积（平方公里）/管理人员数 完成海鱼销售量（吨）/渔场占有土地面积（亩） （3）机构的管理控制有效性 针对与目标（职责）有关的内部控制。
（一）客观基础
2、公共资源责任的形成
公共 资源
所有权：国家和 民选立法 社会公众 机构 承担公共 资源责任
管理、使用：政府机关和事业单位 支配权：
（一）客观基础
3、检查公共责任是政府绩效审计的客观基础 （1）由审计机关代表公共资源所有者，对使用 、管理、支配者公共资源责任的履行情况进行 检查； （2）检查公共责任是现代国家审计的本质； （3）有利于降低交易成本。 （4）公共资源的所有者需要通过审计获得政府、 事业单位公共资源责任履行情况的信息，用于进行 财政支出方面的决策。
二、效益审计的理论结构 (一）绩效审计的定义
（1）一组同义词：国外流行的叫法 ——“货币价值审计”（Value for Money) ——绩效审计（Performance Auditing ) ——综合审计（Comprehensive Auditing ) （2）1986年悉尼会议上对绩效审计提出的定义： “对公营部门管理的经济、效率、效果性的评价” （3）我国的效益审计可定义为：由国家审计机关 对政府机关和事业单位以及它们所管理、实施的 预算支出项目的经济、效率和效果性进行独立监督 和评价的活动。
（二）背景
1、国外绩效审计的产生发展 （1）二战后财政支出和纳税规模扩大； （2）政府预算制度改革 由传统的资金规模预算改为零基预算： ——项目（机构）的资金预算 ——支出项目的法定目标（机构的管理目标）； （3）公众民主意识（公共责任观念）的增强 ——杨时展的“三阶段论”； （4）各国政治体制不同，尤其是国家审计法律 地位不同，导致绩效审计发展不平衡；
（二）绩效审计的对象
审计对象客体 ——政府机关或事业单位（统称机构）
是公共资源的使用、管理、支配者； 预期目标为管理目标或法定职责。 ——预算支出项目和投资项目（统称项目） 被审单位为项目的管理部门和实施单位； 预期目标为项目的法定目标； 例如：退耕还林（还草）项目的法定目标 是在规定期间内完成退耕的面积和质量标准。
（三）审计的主体和目的
1、审计主体：国家审计机关 在国外也有委托或聘用职业中介组织的做法。
2、审计目的： ——直接目的：经济、效率、效果性 ——最终目的：检查公共资源责任，加强人大的 立法监督； ——最终目的：促使公共资源利用效益提高。
（四）审计范围
1、对预算支出项目审计的审计范围
（1）项目的预期目标的实现程度
三、（三）
（3）缺乏法律依据 ——审计机关的行为是政府行为（我国），必须 有法律依据； ——各国法律对审计机关职责的授权程度不同； ——我国的效益审计处于非完全授权的状态； ——效益审计可能遭遇越权审计的风险； ——解决途径：
延伸审计（在现有职责中寻找突破口） 补充授权（行政法规或部门规章） 修订法律（修改审计法）
法律文件规定的法定目标
（零基预算）
预算支出的 可行性研究设计的目标
预期目标
专家推荐的目标
决策文件规定的目标
（四）审计范围
（2）项目的管理有效性 例如：退耕还林（还草）专项资金项目：
项目管理部门
பைடு நூலகம்
（监督管理） 项目实施单位
财政部（拨款） （资金拨付到位） 省、市、县
国家林业局 （配套资金到位） 林业部门
政府投资项目效益审计
南京审计学院 陈思维 2007年11月
一、客观基础和背景
（一）政府绩效审计的客观基础 1、公共资源——所有权属于国家和社会公众的
资源。 （1）广义公共资源包括：土地、森林、矿山、
海洋、环境、物种等； （2）狭义公共资源包括：国有资产、财政资金等。
在国外，政府绩效审计已经涉及广义的公共资源； 在我国，受到法律环境的限制，效益审计暂时 只涉及狭义的公共资源。
三、（二）
2、评价体系和审计程序不确定 （1）效益审计的对象差异很大，表现为环境、目标、 职责、所使用的资源、提供的服务、管理方式等。 （2）与企业相比，评价体系的不统一,有两种风险： ——评价指标的确定受主观影响大； ——评价结果不为被审单位（项目）管理层接受。
三、（二）
（3）审计程序不统一 ——准则和指南无法就工作内容和操作规程 作详细的规定； ——审计过程的设计随意性大，受主观影响强； ——与被审机构（项目）自身业务相冲突。 （4）以上风险的控制方法： ——与被审机构（项目）管理层充分协商； ——借鉴国际、国外的审计准则或指南； ——尽快制定我国审计机关效益审计的指南或 手册。
(二）背景
（5）议会和政府的不同态度； （6）1986年最高审计机关国际组织悉尼会议 具有一定的历史意义 2、我国开展效益审计的背景 （1）《审计法》规定财政、财务收支的效益性 审计是我国审计机关的法定职责； （2）我国审计机关的法律地位使我国开展绩效 审计落后于发达国家； ——90年代初的“两个延伸”
三、局限性和风险（一）
1、被审项目或机构的预期目标难以确定
例：某医院内设自助餐厅明年亏损几十万元，审
计人员与有关人员讨论的结果如下；
医院院长：
工作效率目标
营养学家：
健康、营养目标
医院员工：
福利目标
餐厅经理：
就业目标
防范对策：尽量采用权威性的目标来源，例如：
医院管理层关于设立餐厅的决策文件；
自助餐厅的章程等。