第五部分终结审计与审计报告（第十五章第十六章）（一）单项选择题1．下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（）A. 200年10月份转入不需要设备一台，未计提折旧金额为2万元（累计折旧重要性水平为0万元）,X公司未调整。

B．资产负债表日存在一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已正确地进行了会计处理并在财务报表附注中进行披露C．资产负债表日存在一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行披露D．X公司将出售给子公司商品1000万元全部确认为当期收入，该商品的市价为780万元，被审计单位拒绝调整，但已在财务报表附注中作为关联方交易予以披露2、如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，则这部分应收账款的收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时，注册会计师应当（）。

A、发表保留意见B、发表无法表示意见C、在意见段后增设强调事项段D、出具否定意见3、如果被审计单位拒绝对财务报表公布日后获知的重大期后事项做出相应的调整或披露，而该期后事项在审计报告日之前业已存在，注册会计师应当（）。

A、立即公布一个修正后的财务报表B、出具保留意见审计报告C、提请被审计单位召开临时股东大会予以说明D、采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层4.注册会计师对XQ公司200年度的财务报表进行了审计，并于2008年4月1日出具了审计报告，XQ公司的财务报表于4月15日公布。

在2008年4月20日，注册会计师获知XQ公司在2008年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的30%。

对此事项，注册会计师应当（）A．通知XQ公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起B．重新出具审计报告，并增加一个说明段C．不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问D．与XQ公司讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表5.下列情况属于由被审计单位管理层造成的审计范围受限制的是（）A．外国子公司的存货无法监盘B．截止资产负债表日处于公海的远洋捕捞船队的捕鱼量，无法监盘C．管理层不允许注册会计师观察存货盘点D．被审计单位的部分会议资料被洪水冲走，无法进行检查6.2008年1月份XYZ公司为B公司的借款担保到期，B公司已经破产，银行要求XYZ公司承担担保责任，赔偿300万元，2008年3月28日，经人民法院终审判决，XYZ公司向银行赔偿290万元。

注册会计师建议调整2007年的财务报表，但XYZ公司认为该事项在2008年发生，在实际支付时计入了2008年度3月份的账上。

XYZ公司的该担保事项发生在2007年，财务报告的批准报出日是在2008年的4月份。

注册会计师确定的重要性水平是250万。

则注册会计师应发表的审计意见类型是（）A．无保留意见B．保留意见C．无法表示意见D．否定意见（二）多项选择题1、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（）。

A、指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B、提及财务报表附注C、指明财务报表公允反映了财务状况、经营成果和现金流量D、指明财务报表的日期和涵盖的期间2、下列情况中，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段的有（）。

A、被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但未在财务报表中披露B、被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，已在财务报表中披露，且不影响已发表的意见C、所持股票投资的市价在资产负债表日后大幅下跌，但未在财务报表中披露D、资产负债表日后被审计单位发生重大火灾，对持续经营能力产生影响，但已在报表附注中披露3、注册会计师的责任段应当说明下列内容的有（）。

A、注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B、审计工作涉及实施审计程序，以及获取有关财务报表金额和披露的审计证据C、注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础D、注册会计师审计的目的并非对内部控制的有效性发表意见4、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，你认为不妥当的有（）。

A、我们按照中国注册会计师法的规定执行了审计工作B、我们审计了后附的ⅹⅹ公司财务报表，包括2007年度资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注C、经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果D、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见5、以下审计报告的叙述中，不正确的有（）。

3A、审计报告的收件人是指被审计单位B、审计报告的日期是指审计报告编写完成的日期C、带强调事项段的审计报告应将强调事项段置于意见段之前D、注册会计师如果出具非无保留的审计报告时，应在意见段之前增加说明段（三）判断题1、注册会计师在审计某公司时，无法对存货实施盘点，但已获取了管理层关于存货的声明，并且控制测试后评价的测试风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。

（）2、注册会计师如果认为财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；并且注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。

（）（四）简答题XYZ会计师事务所的注册会计师A和B，于2008年3月10日完成了对W股份有限公司2007年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告W股份有限公司董事长：我们审理了后附的W股份有限公司（以下简称W公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是W公司管理层的责任。

这种责任包括：（1）选择和运用恰当的会计政策；（2）做出合理的会计估算。

二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。

中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。

选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。

在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

三、审计意见我们确认，W公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面真实地表达了W公司2007年12月31日的财务状况以及2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。

中国注册会计师：B(盖章)中国××市 2008年3月10日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出上列审计报告中的不恰当之处。

答案及解析（一）单项选择题1．【答案】B【解析】A选项中，错报金额不重要，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；对C选项，注册会计师应当出具无保留意见或否定意见的审计报告；对D选项，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

2.【答案】C【解析】被审计单位按照会计准则的要求对应收账款进行了适当披露，注册会计师发表无保留意见，并增加强调事项段。

当对持续经营能力产生重大疑虑时，注册会计师应在审计意见段后增加强调事项段。

3. 【答案】D【解析】因为被审计单位拒绝对财务报表公布日后获知的重大期后事项做出相应的调整或披露，且审计报告已经报出，注册会计师应采取措施防止财务报表使用者信赖该报表。

4.【答案】D5【解析】属于“期后发现审计报告日已存在事实”，即如果在审计报告发出后，注册会计师发现了审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑修改已审计财务报表。

5. 【答案】C【解析】A、B、D均属于客观条件限制而使审计范围受到限制。

6.【答案】B【解析】该事项属于资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的需要调整的事项，且其金额超过报表层次重要性水平，应发表保留意见。

（二）多项选择题1. 【答案】ABD【解析】C属于审计意见段的内容。

2. 【答案】BD【解析】在选项A、C中，注册会计师应出具保留意见或否定意见。

3. 【答案】ABCD【解析】以上各项均属于审计准则所规定的注册会计师责任段应包括的内容。

4. 【答案】ABC【解析】注册会计师执行审计工作的依据是中国注册会计师审计准则，故A不对。

审计的内容是2007年12月31日的资产负债表，2007年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注，故B不对。

C不对是因为审计意见的表达方式不正确，正确的说法是“我们认为，××公司的财务报表已按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允地反映了××公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量”。

5. 【答案】ABC【解析】审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位，故A不对；审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，而不是指审计报告编写完成的日期，故B不对。

强调事项段应置于意见段之后，故C不对。

（三）判断题1. 【答案】×【解析】此种情况属于重要项目的审计范围受限。

存货无法实施监盘，如果相关内部控制比较完善，注册会计师应对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，否则就应该出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

2. 【答案】×【解析】应当是在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，而不是所有方面。

（四）简答题【答案】所列审计报告中，存在下列不恰当之处：（1）财务报表审计报告的标题为“审计报告”。

（2）收件人应为“W股份有限公司全体股东”。

（3）被审计的财务报表应为2007年12月31日的资产负债表和2007年度利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

（4）管理层对财务报表的责任段少了一项责任：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。