CFPTM资格认证考试 考前串讲
2011年6月
1
个人税务与遗产筹划
个人税务筹划 遗产筹划
税收制度与个人理财
个人所得税筹划要点
个人跨国所得 的税务筹划
其他与个人相关 税种的筹划
中国税制概述 货物和劳务税 所得税：企业所得税
其他税种
2
货物和劳务税
货物和劳务税，也称流转税，是指在生产、流通或服务 过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象 的课税体系。
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企业所得税
企业所得税的纳税人（参照个人所得税）
是
是否为
居民企业 境内、境外所得
境内有实际管理机构
中国法人
否 境内设立机构、场所
非居民企业
境内所得、境外所得与 境内机构有关的部分
பைடு நூலகம்
境内获得收入
境内所得
企业所得税的税率
比例税率：25% 优惠税率
小型微利企业：20% （年度应纳税所得额≤30万元） 国家需要重点扶持的高新技术企业：15%
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消费税
缴消费税的商品，一定还要缴增值税
采用“正列举”的方式确定消费税的征收范围
消费税应纳税额计算
从价定率计算征税（比例税率）
从量定额计算征税（定额税率）
从价定率与从量定额复合计算征税（复合税率）
计税销售额的确定
增值税的计税基础 = 消费税的计税基础
含增值税销售额的换算
货物和劳务税主要包括：增值税、消费税、营业税、关 税。
货物和 劳务税
对不同课税 对象征税
货物：增值税 劳务：营业税
两种劳务 两种商品
加工 修理修配
销售不动产 转让无形资产
不是销售货物，就是销售 劳务，两者没有交集
3
增值税
增值税纳税义务人：一般纳税人与小规模纳税人
量的标准：年应征增值税销售额
不同时征收消费税：
组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率)
同时征收消费税：
组成计税价格 = 成本 × (1 + 成本利润率) + 消费税税额 = 成本 × (1 + 成本利润率) / (1 – 消费税税率)
成本
组成计税价格
利润 消费税
组成计税价格 × 消费税税率
增值税
组成计税价格 × 增值税税率
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消费税组成计税价格
进口应税消费品的计税
实行从价定率办法计算纳税的：
组成计税价格
=
关税完税价格 + 关税 1− 消费税比例税率
实行复合计税办法计算纳税的：
组成计税价格
=
关税完税价格
+ 关税 + 进口数量×消费税定额税率 1− 消费税比例税率
组成计 税价格
关税完 税价格
关税
支付给销货企业 支付给海关
应税消费品的销售额（或计税销售额）=
含增值税的销售额 1+ 增值税税率
9
消费税组成计税价格
自产自用应税消费品
实行从价定率办法计算纳税的：
组成计税价格
=
1
−
成本 + 利润 消费税比例税率
实行复合计税办法计算纳税的：
组成计税价格
=
成本
+
利润 +自产自用数量×消费税定额税率 1− 消费税比例税率
进项税
应纳税额
一般情况：不含税 销售额 × 税率
折扣销售：按折扣 后销售额计
视同销售：外购/ 自产商品用于赠送 或企业发放福利等
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可抵扣 项目
以票抵扣
不可抵扣 项目
增值税专用发票（一般纳税人） 海关完税凭证
计算抵扣
农业产品（13%）
运费（7%，装卸费、保险费等 其他杂费不得扣除）
CFP资格认证考试真题（第10题）
某商场为增值税一般纳税人，购销货物的税率均为17%， 2008年8月发生以下经济业务：
1）销售货物取得不含税收入1,000万元； 2）向消费者个人销售货物取得收入200万元； 3）向小规模纳税人销售货物取得收入5.85万元； 4）购进货物，取得的增值税专用发票上注明的货物金额为500万元，
增值税税额为85万元；同时支付货物运费10万元，保险费1万元， 款项均已支付，并取得运输发票； 5）将上年购进的2万元货物用于职工福利，购进货物的增值税专用发 票上注明的税金为0.34万元。
消费税
组成计税价格 × 消费税税率
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增值税
CFP资格认证考试真题（第7-9题）
某企业进口成套化妆品，经我国海关审定的关税完税价 格为每套215元。关税税率30%，消费税税率30%。
1、每套化妆品应缴的关税为（ ）。
关税 = 关税完税价格 × 税率 = 215 × 30% = 64.5元
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应纳税所得额的确定
收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取 得的收入。 销售货物收入（不含增值税的收入！）
提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入
= 0.7万元，保险费不能抵扣； 5）上一年购入货物，今年作为福利发放，不可抵扣，但
由于上一年已在进项税中扣除，应做进项转出，应纳增值 税额增加0.34万元
该商场当月应纳增值税额为：
170 + 29.06 + 0.85 - 85 - 0.7 + 0.34 = 114.55万元
7
增值税组成计税价格
生产型企业：50万标准 零售、批发：80万标准
会计制度是否健全 特殊情况，只能做小规模纳税人（个人、非企业性单
位、不经常发生应税行为的企业）
增值税税率：
一般纳税人：基本税率17%；低税率13% 小规模纳税人：征收率3% 零税率
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增值税应纳税额的计算（一般纳税人）
销项税
则该商场2008年8月应缴增值税（ ）。
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CFP资格认证考试真题（第10题）
对题中条件逐项分析：
1）销项税额：1,000 × 17% = 170万元； 2）销项税额： 200 / (1+17%) × 17% = 29.06万元； 3）销项税额： 5.85 / (1+17%) × 17% = 0.85万元； 4）货物增值税85万元可抵扣，运费10万元可抵扣10 × 7%
2、每套化妆品应缴的消费税为（ ）。
组合计税价格 = (关税完税价格 + 关税) / (1 - 消费税税率) = (215 + 64.5) / (1 - 30%) = 399.29元
消费税应纳税额 = 399.29 × 30% = 119.79元
3、每套化妆品应缴的增值税为（ ）。
增值税税基 = 消费税税基 = 399.29元 增值税应纳税额 = 399.29 × 17% = 67.88元