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三、了解内部控制的程序
（一）询问被审计单位的有关人员 （二）观察特定控制的运行 （三）检查文件和报告
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四、了解并评价内部控制的过程
在实务中，往往从被审计单位整体 层面和业务流程层面分别了解和评价内 部控制。
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（三）将已识别的认定层次风险与各类交易、 账户余额、列报相联系
（四）将已识别的认定层次风险与可能发生错 报的领域相联系。
（五）考虑已识别风险后果的严重性。
（六）考虑已识别风险导致财务报表发生重大 错报的可能性。
（七）汇总识别的重大错报风险。
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第二节 了解内部控制
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第一节
了解被审计单位及其环境
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一、了解被审计单位及其环境的主要内容
（1）行业状况、法律环境与监管环境以及 其他外部因素
（2）被审计单位的性质 （3）被审计单位对会计政策的选择和运用 （4）被审计单位的目标、战略以及相关经
营风险
（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价 （6）被审计单位的内部控制
穿行测试：
通过追踪交易在财务报告信息 系统中的处理过程，即选择某笔或 某几笔具有代表性的交易追踪其从 发生到记账的整个流程，来证实之 前通过其他程序所获得的关于被审 计单位的交易流程和控制的信息是 否准确、完整。
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• 穿行测试 运用的程序：
询问执行交易流程各个处理环节和 控制的相关人员，以了解其对岗位职责 的理解，并判断控制是否得到执行；
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(2) 识别报表层次重大错报风险。
某些重大错报风险可能与财务 报表整体广泛相关，进而影响多项认 定。
例如，资产的流动性出现问题、 重要客户流失、融资能力受到限制等， 可能导致持续经营受到威胁，而持续 经营能力与财务报表整体相关。
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（一）在整体层面了解内部控制 1.了解控制环境 2.了解风险管理 3.了解信息与沟通 4.了解控制活动 5.了解对控制的监督
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6.在整体层面评价内部控制
基于上述了解的要点与执行的 程序，去评价被审计单位整体层面 的内部控制设计是否合理，是否得 到执行，识别的缺陷是否属于重大 缺陷，得出相应的结论。
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二、实施风险评估程序
（1）询问 （2）分析程序 （3）观察 （4）检查
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三、识别与评估重大错报风险的思路
（一）在了解被审计单位及其环境的整个过程 中识别风险，并将已识别风险与各类交易、 账户余额和列报相联系。
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(五)对控制的监督
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了解内部控制
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一、了解内部控制的程度 一是评价控制设计的合理性； 二是确定控制是否得到执行。
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评价控制的设计:
考虑一项控制单独或连同其他 控制是否能够有效防止或发现并纠 正重大错报；
控制得到执行:
某项控制存在且正在使用。
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注意：
了解内部控制是每次审计都 必须实施的
即使是对小型被审计单位，注册会 计师依然要考虑其内部控制能否 发挥作用。
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二、了解内部控制的范围
只是与审计相关的内部控制 并非被审计单位所有的内部控制。
第八章 风险评估
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引导案例
蓝田神话 启示
注册会计师在审计过程中应时刻保 持职业怀疑态度，运用恰当的风险评估程序， 了解被审计单位及其环境，如行业状况，以 识别并评估重大错报风险，并谨慎地应对风 险，收集充分、适当的审计证据，得出恰当 的审计结论。
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内部控制：
为了合理保证企业财务报告的可 靠性、经营的效率和效果、资产的 安全以及对法律法规的遵守，由企 业治理层、管理层和全体员工设计 和执行的政策和程序。
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一、内部控制的要素 (五要素 )
（一）控制环境 （二）风险评估过程 （三） 信息与沟通 （四） 控制活动
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（二）在业务流程层面了解并评价内部控制
1.确定被审计单位的重要业务流程和重要交 易类别
2.了解重要交易流程并记录 3.确定可能发生错报的环节 4.识别和了解相关控制并记录 5.执行穿行测试 6.初步评价内部控制
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执行穿行测试
检查有关记录和文件； 观察有关控制的执行。
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注意
即使不打算在业务流程层面对相 关控制进行了解，仍应执行穿行测试， 以验证之前对交易流程及可能发生错 报的环节的了解是否准确和完整。
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初步评价内部控制(可能的结论 )
1.控制设计合理，并得到执行。 2.控制设计合理，但没有得到执行。 3.控制设计无效或缺乏必要的控制。
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五、记录内部控制的方式
（一）文字表述 （二）调查表 （三）流程图
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注意1
1.在每次审计中，无论被审计单位 规模大小，注册会计师首先必须实施风 险评估程序，了解被审计单位及其环境， 包括内部控制，以评估重大错报风险。
这是审计的起点，是必须实施的 程序。不得未经过风险评估，直接将重 大错报风险设定为高水平。
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（二）识别两个层次的重大错报风险
(1)识别认定层次重大错报风险。 (2) 识别报表层次重大错报风险。
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(1)识别认定层次重大错报风险。
某些重大错报风险可能与特定 的各类交易、账户余额、列报的认 定相关。
例如，被审计单位存在复杂的 联营或合资，预示着长期股权投资 账户的有关认定可能存在重大错报 风险。