《经营决策会计》实训指导【实训一：成本性态分析】要求：分别采用高低点法和回归直线法进行成本性态分析。

案例分析：5200）低点（16，1.由题意得高低点坐标分别为：高点（28，8200），300052008200???126128?b=件）250（元/（元）×a=5200-25016=1200成本模型为y=1200+250x2y2x、∑xy、∑。

、和∑、2.列表计算n、∑y0.9788169?53600??11586008?r=2253600366180000?69?1)(8?(8?3675b==250.77a==1402.48该企业的成本性态模型为：y=1402.48+250.77x1．【案例二】根据兴业公司2011年1月——6月总成本制造费用（Y）与业务量产量（X）的资料如表2．8所示。

制造费用包括固定成本、变动成本和混合成本三部分，该公司会计部门对最低点产量（2月份）为45台的制造费用作了性态分析，其各类成本构成如下：固定成本总额10000元变动成本总额9000元混合成本总额5400元制造费用总额24400元要求：采用高低点法对制造费用进行成本性态分析。

案例分析：（1）根据2月份制造费用总成本的构成，计算最高点产量（5月份）为75台的制造费用总成本构成。

依据固定成本和变动成本的性质，计算如下：5月份固定成本总额（a1）=2月份固定成本总额=10000（元）2月份单位变动成本（b1）===200（元/台）5月份变动成本总额=2月份单位变动成本×5月份产量=200×75=15000（元）5月份混合成本总额=31660－10000－15000=6660（元）由此可得表2．9如下：2．【实训二：变动成本法】【案例一】龙圣公司案例分析龙圣有限责任公司是生产渔具的出口性生产企业，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下，2009年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高。

在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完成本法改为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。

为此他收集了以下信息，如表一所示。

要求:(1)分别用变动成本法和完全成本法计算表一中打“？”的数据，说明其差异。

(2)分别用变动成本法和完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表，并说明其横向和纵向的差异。

(3)分别用变动成本法和完全成本法为总经理做出下面决策：2011年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？案例分析：（1）表一中打“?”的数据计算如表 3.9所示。

变动成本法和完全成本法在产品成本、期间成本、销货成本、损益计算上均存在着差异，其具体差异见教材所示。

（2）用完全成本法编制2008、2009、2010年的利润表如表 3.10所示。

3．用变动成本法编制2008、2009、2010年的利润表3.11所示。

各年横向的差异分析①2008年两种成本法下的税前净利的差异为：462.5-452.5=10（万元），是由于完全成本法下10万件存货中包含的10万元(200÷50×1)固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了490万元的固定性制造费用。

而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，500万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润10万元。

②2009年两种成本法下的税前净利的差异较大，为267.5-37.5=230（万元），是由于本年度企业增大了固定成本，且期末存货量大于期初存货量，致使完全成本法下有230万元（1050÷70×16-500÷50×1）固定性制造费用没有在当期扣除，被顺延到下期，当期只扣除了820万元（1×10+54×15）的固定性制造费用。

而变动成本法下，存货中不包含固定性制造费用，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会大于变动成本法下的税前利润230万元（1050-820）。

③2010年完全成本法下的税前利润小于变动成本法下的税前利润222.5万元，是由于本年度期末存货量小于期初存货量，致使完全成本法下有1272.5万元（1050÷70×16+1050÷60×59）固定性制造费用在当期扣除。

而变动成本法下，当期产生的1050万元的固定性制造费用全部在当期扣除，所以完全成本法下的税前利润会小于变动成本法下的税前利润222.5万元（1272.5-1050）。

各年纵向的差异分析①完全成本法下，2008年和2009年的利润差异主要是由于2009年固定成本增加所至，2009年和2010年的利润差异是由于产量和销量的变化所至，虽然2010年的销量大于2009年的销量的20万件，但两年的利润差异仅为 2.5万元，这些数字会给决策者造成迷惑，在生产销售过程中是重视产量，还是重视销量？②变动成本法下，2008年和2009年的利润差异也是由于2009年固定成本增加所至，说明不论是在哪一种方法下，固定成本增加均会对利润有较大的影响，如果产量和销量均较上4．年增加，变动成本法下的利润较前期变动更大。

2009年和2010年的利润差异是由于销售量的变化所至，2010年的销售量高于2009年20万件，利润高于2009年450万元。

这一数字给决策者提供了明确的决策方向，要提高企业利润要重视销售工作。

（3）如果使用变动成本法核算，在市场价格不变的前提下，财务经理应建议拓展海内外销售市场，可适当增加销售费用，增加产品的销售量，从而增加利润。

如果使用完全成本法核算，财务经理可建议在原有的产量基础上再增大产量，销售量一定要小于产量，在2011年多形成存货，这样当年的利润会增加。

【案例二】宏高公司的盈利情况宏高有限公司生产小型电子计算器，预计每季销售量大约是5000件，平均价格每件30元；因而生产就定在了该水平上。

由于第一季度销售量没有超过3500件，一开始就有了存货。

到第一季度末发现先前对销售的估计太乐观了，第二季度生产相应地减至2000件。

变动生产成本平均每件20元，固定性间接费用每季达20000元。

公司在第一季度售出2000件，在第二季度售出4000件（价格降低了5%）。

当总经理看到公司头两季的利润表时，他很吃惊。

公司使用先进先出法核算成本，其资料见表一所示。

要求：（1）请你为总经理写一份简短的报告，解释为什么销售量翻了一番但两个季度的利润是相等的。

（2）如果使用变动成本方法编制利润表将显示怎样不同的结果？并进行解释。

（3）用完全成本法和变动成本法比较半年的结果，并解释其差异。

案例分析：（1）销售量增长一倍，从第一季度2000件到第二季度4000件，但是，售价在第二季度下降了5%，因此，销售收入仅增长90%，从6万元到11.4万元在每个季度当中，扣除了每件20元的直接成本后，贡献毛益额（间接费用和利润）上升了70%，从2万元到 3.4万元，上升了 1.4万元。

在完全成本法下，从利润中扣除的固定性间接费用：从第一季度的8000元（20000/5000×2000）增长到第二季度的 2.2万元（20000/5000×3000＋20000/2000×1000）。

两个季度之间间接费用 1.4万元的增长恰好抵消了贡献毛益额上升的 1.4万元，所以两季度的毛利相等。

5．（2）变动成本法下利润表如表二所示：在变动成本成本下，存货中不包括固定性间接费用，实际上固定性间接费用在发生时即被作为“期间成本”从利润中扣除了。

而在完全成本法下存货中包括固定性间接费用，由于第一季度存在3000件期货存货，就有了 1.2万元（2000/5000×3000）的固定性间接费用没有在当期扣除，而是随着存货被顺延到了下期，使得变动成本法下的税前净利小于完全成本法下的税前净利 1.2万元。

在第二季度当中，由于存在3000件的期初存货就带来了 1.2万元的上期固定性间接费用，又由于存在1000件的期末存货，又把本期的1万元（20000/2000×1000）固定性间接费用顺延到下期，第二季度实际多扣除了2000元的固定费用，所以，使得变动成本法下的税前净利大于完全成本法下的税前净利2000元。

（3）半年时间，完全成本法的利润为 2.4万元（1.2万元+1.2万元）比变动成本法的利润 1.4万元（0+1.4万元）多出了1万元，这一万元在第二季度的期末存货价值上显示出来。

【实训三：本量利分析】【案例一】世通公司的本量利分析世通电子有限公司2010年利润表简要如下：项目金额（元）)销售收入(1000件600000销售成本400000销售毛利200000销售及管理费用220000－20利润000财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中70%为变动成本,30%为固定成本；销售及管理费用中60%为变动成本,40%为固定成本。

要求:（1）计算该公司损益平衡点的销售量和销售额.（2）财务部经理提出一个改进盈利能力的方案:对原材料质量要改进,投入的费用为每件0.6元,销售价格每件增加0.6元,销售量估计可增加32%,该方案对企业盈利能力的影响如何?该公司新的损益平衡点是多少?（3）企业的销售经理认为,增加销售量的有效途径是加大广告费用的投入,他建议销售佣金每件增加0.2元,广告费用增加18000元.这些措施到位估计销售量可增加25%.销售部经理的方案对企业的影响如何?新的损益平衡点是多少?6．（4）根据你的分析,应该采用哪个方案?案例分析：（1）单位售价：600000/1000＝600元单位变动成本：（400000×70%+220000×60%）/1000＝412元固定成本：400000×30%+220000×40%＝208000元盈亏平衡点销售量：208000/（600-412）＝1106.38件≈1107件销售额：1107×600＝664200元（2）[（600+0.6）-（412+0.6）]×1000×（1+32%）-208000＝40160元利润增加：40160-（-20000）＝60160元因为固定成本和单位边际贡献不变，所以盈亏平衡点的销售量依然是1107件。

销售额为：1107×（600+0.6）＝664834.2元（3）[600-（412+0.2）]×1000×（1+25%）-（208000+18000）＝8750元利润增加：8750-（-2000）＝10750元盈亏平衡点销售量：（208000+18000）/[600-（412+0.2）]＝1203.41≈1204件销售额：1204×600＝722400元（4）财务经理提出的方案净增利润大，所以它的方案好一些。