论中小企业内部控制问题刘定岭(扬州大学江苏扬州225009)【摘要】本文结合中小企业的特征及其对内部控制的影响，分析了中小企业内部控制存在的问题，并就中小企业内部控制内外部支持环境等方面提出了加强中小企业内部控制的具体对策。

【关键词】中小企业内部控常】控锚环境控制制度1 中小企业的特征及其对内部控制的影响我国的中小企业发迹于二十世纪八十年代的短缺经济，发展于九十年代国有经济的调整时期，近几年来获得了较快的发展。

大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高等特点。

然而，或许正是这些优势导致了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，这些特征决定了中小企业内部控制的特征。

①在经营权和所有权未分离的状况下，中小型企业内部控制结构的建立还有待时日。

尽管部分中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构并未到位，谈不上授权和监管，更谈不上内部控制。

②中小企业由于难以获取充分的资源以实现恰当的职责分离，导致一个员工可能同时兼任几个岗位，而这些岗位可能存在不相容性。

③管理层控制业务的能力会导致其不恰当地越过控制过程的可能性增大。

2 中小企业内部控制的主要问题2．1 企业内部控制的内、外部环境问题分析控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类：2，1．1 企业内部控制的外部支持环境问题分析就外部环境而言，一方面，政策有失公平，企业融资困难，对于用于内部控制的支出也就格外慎重。

另一方面，外部监督乏力。

企业的内部控制系统在一定程度上还需要通过外部监督的力量来验证其质量和效果。

而目前，不规范的执业环境和不正当的业务竞争，对注册会计师监督不力。

以及法律对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够。

威慑力不大，企业违法成本偏低。

2．1．2 企业内部控制的内部环境问题分析①对内部控制认识不足：大多数中小企业家误认为自己对市场的经验把握能力加冒险精神得到的资本原始积累就是科学。

一些企业领导高度集权，“家长式”作风日盛，认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。

②内部监督缺乏有效性：中小企业缺乏监督，更缺乏监督体系，致使奖罚不到位，使各层次领导及员工责任心不强，思想和行为随意而不规范。

有的企业没有制度化的内部审计，该设内审机构的不设，该配备的专职或兼职内审人员缺席；有的设有内部审计，形同虚设，独立性不强，不能充分发挥其职能作用。

③内部控制制度行为主体素质较低：近年来，对中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用。

一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规、独断专行，给企业造成不可挽回的损失。

2．2 中小企业内部控制制度不健全中小企业经营活动单一，经营规模小，人员配置上往往是一人身兼数职，这样就造成岗位设置缺乏有效牵制性。

目前中小企业内部控制能力明显薄弱，没有建立完全的内部控制制度，既没有覆盖到所有的部门和人员，也没有渗透到企业的各个工作流程和控制环节中。

不少中小企业的常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则根本没有建立，甚至有些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等全由一人包办。

其直接后果是，在会计上使企业会计工作秩序混乱，容易造成会计信息失真；管理上导致部门之间缺乏有效的协调和牵制，造成管理脱节。

3改善中小企业内部控制的具体对策3．1 完善内部控制环境3．1．1 强化中小企业管理者的内控意识及高层的控制职能中小企业的所有者应树立内部环境控制的风险意识，应明确认识到企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响。

要为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统。

对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务适当分离，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

3．1．2 建立控制型文化中小企业的管理层必须通过各种方式加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念，高度重视内部控制并自觉接受监督，通过塑造良好的企业文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心。

3．1．3优化组织结构中小企业在设置组织机构时，必须结合自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，既不能面面俱到贪求职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键部门缺失，而应充分注意部门之问职能的科学划分，做到精简、高效、协调。

3．2建立健全中小企业内部控制制度由于成本的限制，中小企业不可能像大企业那样建立全面的内部控制制度，但为保证企业健康发展，至少应建立以下基本的内部控制制度：3．2．1 不相容职务适当分离中小企业应当在符合成本效益的原则上，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，尽量做到不相容职务相互分离，避免由一个人单独处理某项业务的整个过程。

或对业务拥有绝对控制权，相关业务的完成应该经过他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊的发生。

中小企业在不能做到充分的职责划分的情况下，则应当建立交叉复核制度、业主定期复核等来弥补控制制度。

3．2．2加强对重要风险领域的控制①建立严格的现金和银行存款管理制度。

现金收支要遵守有关现金管理规定，做到每日现金收入存入银行，每日结存，每月与银行对账；加强支票管理，定期取得银行对账单，并由出纳员与记账员以外的不接触现金收入和会计记录的人员编制银行存款余额调节表。

②加强对销售、采购等容易发生舞弊行为的环节的控制。

对于销售．应经常审核应收账款的收账情况、商品的发出情况；对于购货支出，应明确规定采购的批准权限，并由专门人员审核购货订单，建立严格的验收、保管制度。

3．2．3 建立预算控制制度中小企业也应当制定明确的预算管理制度，起码对重要的项目应编有预算，并在季末或年末，将实际业绩与预算相对比，找出差距，查明原因并采取措施加以纠正或修订预算，同时为下期预算提供依据。

3．3强化中小企业内部控制的内、外部监督3．3．1 强化中小企业内部控制的内部监督对内部控制的监督可以采用两种形式：内部审计和激励机制。

内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还应该帮助组织创新一些程序以达到组织成功的软控制环境的营造，并成为内部控制过程设计的顾问。

内部控制不仅是约束，而且对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规、违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。

只有做到压力与动力相结合，才能达到内部控制的目的。

3．3．2 强化中小企业内部控制的外部监督要想完善中小企业内部控制体系，除中小企业自身必须严格实施内部监督外，外界相关部门的监督力量不可忽视。

一方面，财政、税务、审计等相关部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督．并注意加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力，督促中小企业严格执行内部控制制度；另一方面．国有中小企业可以参考会计师事务所针对其内部控制进行的符合性测试的结果了解自己的不足，并不断改进。

注册会计师对企业会计报表进行审计时一般要对企业内部控制的健全性、合理性和有效性进行检查并做出评价。

要求管理当局的内部控制报告必须经过注册会计师验证，确保内部控制报告的可靠性以及信息披露的可信度，是加强中小企业内部控制外部监督的有效举措。

参考献[1] 李明辉．论小企业内部控制：COSO的经验及其对我国的启示[．，]．中央财经大学学报，2007，(7)．[2】戴彦．企业内部控制评价体系的构建[．，】．会计研究。

2006，(1)．民营中小企业内部控制问题研究蒲林昌(重庆师范大学经济与管理学院，重庆400047)摘要：民营中小企业由于其内控制度薄弱，导致企业经营风险增大、融资难、产权关系不明晰、利益分配机制失灵，难以向国内外市场拓展。

分析民营中小企业内控制度欠缺的原因，并采取有效的改进措施，方能促进其持续健康发展。

关键词：内部控制；经营风险；监督机制中图分类号：F279．23 文献标识码：A文章编号：1007—7685(2008)05一0114—03近年来，我国中小企业呈现出良好的发展势头，截止2006年底，我国中小企业总数已达4 200多万户，中小企业占全国企业总数的99％以上，创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的58％，生产的商品占社会销售额的59％，上缴税收占50．2％。

我国中小企业绝大多数是民营企业，对我国经济和社会发展起重要作用。

但我国中小型民营企业目前所面临的问题依然严重，既有外部发展环境影响，又有内部发展因素制约。

一、对民营中小企业内控制度作用的认识内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系⋯，是在内部牵制基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。

内部控制是中小企业各项管理工作的基础旧J，内部控制体系的构建是中小企业内部控制完善的基本起点，是企业持续健康发展的重要保证。

有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。

企业会计控制是企业内部控制的核心，包括保护资产安全、保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。

它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实现。

目前，有相当一部分民营中小企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，以致管理失控、资产流失、经营失败。

由于环境和企业前景的不确定性，内部控制是一个动态的发展过程。

内部控制作为现代企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。

二、内控制度欠缺制约民营中小企业的持续发展(一)导致经营风险增大。

民营中小企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，根本原因在于内部控制欠缺，使企业不能有效防范经营风险，降低了经营管理效率，难以实现管理层的经营目标。

内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的一种有效手段。

它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。

健全有效的内部控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，促进整个企业经营效率的提高。

(二)导致融资难。

由于民营中小企业大多规模小，财务信息不透明，效益不稳定，银行等金融机构向其贷款的风险较大。

同时，大多数民营中小企业未建立比较健全的财务会计制度，核算混乱，不能及时给银行提供各种需要的财务信息。