❖ 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账， 并将存款转入借款单位存款账户。 会计分录如下：
❖ 借：贷款——本金——××单位 贷：活期存款——××单位 （或借）贷款——利息调整
❖ 借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三 联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存， 第五联为到期卡专夹保管。 2、贷款的使用（单位）
初始计量：贷款按发放贷款的本金和相关交易 费用之和作为初始确认金额。
实际利率是指将贷款预期存续期间的未来现金 流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。
借：应收利息 贷：利息收入 （或借）贷款——利息调整
4、收回贷款 借：活期存款——××单位 （或贷）贷款——利息调整 贷：贷款——××单位 利息收入
同时按合同本金和合同利率计算确认的 应收利息金额进行表外登记。
收：应收未收利息
4、贷款回收 按实际收到的金额，借记“活期存款” ； 按贷款损失准备金余额，借记“贷款损失准
备”； 按贷款余额贷记“贷款——已减值”； 按差额，贷记“资产减值损失”
借：活期存款 贷款损失准备 贷：贷款——已减值 资产减值损失
三、商业银行贷款风险的控制
❖ 1、借款人资信状况评价 ❖ 2、借款人财务状况评价 ❖ 3、做好已发贷款的跟踪监督和到期催收工作
五、会计科目
“贷款”： “本金”、 “利息调整”、 “已减值”
“应收利息”： 资产负债表日，按合同利率计算确认应
收未收利息。
“利息收入”：核算企业确认的利息收 入，包括各类贷款、与其他金融机构（央行 和同业）之间发生资金往来业务、买入反售 金融资产等实现的利息收入等。
借：活期存款--- xx单位 贷：xx科目
❖ 3 、贷款利息的计算
资产负债表日，以摊余成本为依据，采用实际 利率法确认利率收入。
摊余成本是指贷款的初始确认金额，扣除已偿 还的本金，加上（或减去）采用实际利率法将该 初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销 形成的累计摊销额，并扣除已发生的减值损失后 的余额。
5、贷款的后续计量
以摊余成本计量。 如果 实际利率=合同利率，则
摊余成本=合同本金 如果 实际利率≠合同利率，则：
摊余成本=初始确认金额+利息收入 如果 有减值，则：
摊余成本=初始确认金额+利息收入 -已减值部分
四、减值贷款
(一) 贷款减值准备的计提
1、贷款减值准备的计提范围 商业银行承担风险和损失的贷款、银行卡透支、贴现、信 用垫款、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款。
5、贷款核销 对无法收回的贷款，按管理权限报经
批准后作为呆账损失，转销贷款本金。 借：贷款损失准备 贷：贷款——已减值
转销的贷款又收回： 借：贷款——已减值 贷：贷款损失准备
借：活期存款 贷：贷款——已减值 资产减值损失（差额）
五、贷款展期与逾期
❖ 展期：
借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到 期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请 书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担 保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出 具同意的书面证明。
2、贷款减值准备的计提方法 一般准备 年末贷款余额的1% 专项准备 组合计提： 单项计提：进行贷款减值测试
特种准备
(二)减值贷款核算
1Hale Waihona Puke 贷款减值测试组合计提： 个别计提：对单项金额较大的贷款，商业银行在资
产负债表日，银行应对贷款进行减值测试，即对贷 款进行账面价值检查，有客观证据表明贷款发生减 值的，应确认资产减值损失，计提贷款减值准备。
资金短缺部门
二、贷款的种类
按贷款期限 短期贷款 中期贷款 长期贷款 按还款方式 一次性偿还的贷款 分期偿还贷款 按贷款对象 公司贷款 个人贷款 按贷款的保障条件 信用贷款 担保贷款
票据贴现
按自主程度 自营贷款 委托贷款 特定贷款 按贷款质量和风险程度 正常贷款 关注贷款
次级贷款 可疑贷款 损失贷款
现金流折现模型 迁移模型
2、贷款减值的确认
有客观证据表明贷款发生减值的，减 计的金额确认为资产减值损失，计入当 期损益。
借：资产减值损失 贷：贷款损失准备
借：贷款——已减值 贷：贷款——本金 ——利息调整
3、贷款利息
对减值贷款继续确认利息收入。但通 过抵减贷款损失准备的方式确认。
借：贷款损失准备 贷：利息收入
第四章 贷款业务的核算
❖ 第一节 贷款业务概述 ❖ 第二节 贷款业务的核算
第一节 贷款业务概述
一、 贷款业务的意义
❖ 从银行自身的角度
是银行主要资产业务；
银行收入的主要渠道
我国：95%、西方：60%
以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性 为前提
从全社会的角度
完成资金的再分配工作：
从资金盈余部门
每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下： 短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超 过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。
❖ 逾期贷款
借款单位借款到期不申请展期或申请后 未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。 对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的 “逾期贷款”账户。
会计分录如下：
借：逾期贷款——××单位
三、 未减值贷款的核算
借贷双方定立借据后，信贷部门将借据下转会 计部门，会计部门进行会计处理。
❖ 1、贷款的发放
借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请 书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证 （一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款 单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三 联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到 期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计 部门。
贷：短期贷款——××单位 贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外 应收利息。
六、抵押贷款的核算
（一）抵押与质押的主要区别 1、担保物不同
❖ 抵押：不动产 ❖ 质押：动产、权利
2、占管方式不同 抵押：不动产由抵押人占管，产权证由银行保管； 质押：一般由银行保管财产。
资产负债表日，按摊余成本和实际利率计 算确定利息收入。
“资产减值损失”：
“贷款损失准备”：
“抵债资产”：
第二节 贷款业务的核算
一、贷款业务的基本程序
程序
归还贷款 检查贷款 发放贷款 签定借款合同 贷款审批 贷款调查 信用评估 申请
二、贷款业务的核算要求
❖ 本息分别核算 ❖ 商业贷款和政策性贷款分别核算 ❖ 自营贷款和委托贷款分别核算 ❖ 应计贷款和非应计贷款分别核算