三、税收筹划与节税的区别 节税：是指纳税人在法律许可的范围 内，尽量少地支出税金，以降低税收 负担的行为。包括积极性节税、消极 性节税、税收优惠的充分运用。
节税种类 积极性节税 特点 经过筹划选择才能达到目标 使原应缴的税少缴或免缴 消极性节税 通过减少疏忽或错误达到目标 尽量避免税款的额外支出 一般性税收优惠 的运用 无须经过筹划选择就能达到目标 使原应缴的税少缴或免缴
⑵按分支机构缴税。按分支机构纳税时，其增
值税应在经营地缴纳，所有货物的进项税都 可以抵扣。 销项税=（1000+200）×17%=204（万元） 进项税=（900+160）×17%=180.2(万元） 应纳增值税=204-180.2=23.8（万元） 企业所得税：由于该机构不是独立的纳税人， 100万元利润可以弥补总公司上一年度的亏 损，不纳税。
税收筹划与节税的主要区别在于筹划 的范围和目的不同。节税以减少税收 支出和减轻税负为最终目标，而税收 筹划以减轻税负和企业税后利润最大 化为最终目标。
纳税人 纳税人 行为 目的 偷税 避税 节税 与法律 关系 与立法意图关 政府立 系 场 违背立法意图 处罚取 缔 违背立法意图 反对 符合立法意图 鼓励
例1：某教授主编一本教材，参编人员6人，预计稿 酬所得18000元，如何安排才能使总税负最小？ 解：（1）均分：每人分配3000元，应纳税： （3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848 （元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额 为：5人免税 第6人应纳税=14000×(1－20%) ×20%×(1－ 30%)=1568(元)
（二）增值税方面 农业产品、自来水、书报杂志等特殊行 业实行13%的低税率； 例：某企业处于筹备阶段，地点初步选 择在市郊、计划生产草皮，供城市 绿化、体育场馆等使用。由于当地 近两年城市建设较快，而本地没有 生产类似产品的厂家，所以预计开 业当年销售规模会比较乐观。但同 时产生的问题是，该企业可以抵扣 的进项税很少，只有种子、农药、 水电等项目有进项税，而其产品价 格较高，承担的增值税较多。
筹划： 使企业认定为农业生产者
第六节 增值税纳税人身份认定中 的税收筹划
一、增值率是纳税人身份选择的重 要指标 （一）产品增值率 增值率=（销售收入-购进项目金额 ）÷购进项目金额 一般纳税人应纳增值税=购进项目 价值×（1+增值率）×17%-购 进项目价值×17%
小规模纳税人应纳增值税=购进 项目价值×（1+增值率）×3% 当： 一般纳税人应纳增值税= 小规模 纳税人应纳增值 当增值率=21.4%时，二者税负相 等 当增值率大于21.4%时，小规模纳 税人的税负低于一般纳税人； 当增值率小于21.4%时，小规模纳 税人的税负高于一般纳税人
减轻税负 违反法律 减轻税负 与法律不 抵触 减轻税负 完全合法
例2：国家对生产某种严重污染环境的 产品要征收环保税，一个生产污染产 品的企业如何进行决策才能不缴税？ 1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该 产品——偷税 2、继续生产不“严重污染环境”的产 品——避税 3、研制开发并生产绿色产品——税收 筹划
机构的设立是企业税收筹划的重要内 容
二、企业的经营地与注册地 企业的生产经营地不一定是企业的纳税地 点。 1、居民企业以登记注册地 2、非居民企业以实际管理机构所在地 3、大型企业集团分别以核心企业、独立核 算的其他企业等
第二节企业设立形式与税收筹划 的一般规律
一、股份制企业、独资企业与合伙企业的 形式选择 个人独资企业和合伙企业不需缴纳企业所 得税 注意“一人有限责任公司” 只有一名自然人股东或者1个法人股东的有 限责任公司
第一章
税收筹划概论
税收筹划的概念及认识 税收筹划与偷税、避税的区别 税收筹划的特点与原则 税收筹划的方法
（三）、税收筹划：企业纳税人在具有合 理商业目的和符合税法 的前提下，通过事 先对企业各个环节相应经营模式（采购对 象、销售方式、销售价格、投资地点、企 业重组等）的改变达到减轻企业税收负担， 降低企业税收风险，维护企业税收权益的 活动。
第三节 税收筹划的特点与原则
一、税收筹划的特点 ㈠、税收筹划具有合法性 1、税收筹划是在法律许可的范围内进 行。 2、税收筹划符合国家税法的立法意图。 ㈡、税收筹划具有事前筹划性 ㈢、税收筹划具有明确的目的性
【判断】 最优的税收筹划方案是不是税负最 轻的方案？ （答案：不一定）
二、税收筹划的原则 ㈠、税收法律原则 ㈡、前瞻原则 ㈢、财务原则 （四）整体原则 （五）审慎原则
子公司
独立缴纳
同上
独立纳税
(三）异地销售机构的税收筹划 例：某经营原油及油品的销售公司， 是增值税一般纳税人，某年1-6月 该公司在A市设置了临时性办事 处。该办事处在该年1-6月接到总 公司拨来货物500吨，取得销售 收入200万元，拨入价为160万元， 在经营地采购原油1万吨，购进 价 为 900 万 元 ， 取 得 销 售 收 入 1000 万 元 ， 1-6 月 盈 利 100 万 元 （注：总公司上年度会计亏损 200万元；上述进价及销售收入 均为不含税价格）
税收筹划： ⑴作为办事机构纳税。公司拨来的货物 有合法的经营手续，应回总机构所在 地纳税；办事处在经营地采购的货物 超出《外出经营活动税收管理证明》 的范围，应在所在地按6%纳税，计算 公式如下： （ 200-160 ） ×17%=6.8 （ 万 元 ） （ 回 机构所在地缴纳） 1000×6%=60（万元）（在经营地缴纳） 共计缴纳增值税66.8万元 如果未持有《外出经营活动税收管理证 明》的，要罚款10000元。
第五节企业的行业选择与税收筹划 一、税收政策 （一）所得税方面 1、对从事农、林、木、渔业项目的 所得，以及符合条件的环境保护、 节能节水项目的所得免征所得税； 2、国家需要重点扶持的高兴技术企 业，减按15%的税率征收企业所得 税 3、创业投资企业从事国家需要重点 扶持和鼓励的创业投资，可以按
投资额的一定比例抵扣应纳税 所得额。 4、我国境内新办软件生产企业 经认定后，自获利年度起， 第一年和第二年免征企业所 得税，第三年至第五年减半 征收企业所得税 5、国家规划布局的重点软件生 产企业，如当年未享受免税 优惠的，减按10%的税率征 收企业所得税
二、目标 （1）维护纳税人的合法权益 （2）减轻纳税人的税收负担
第二节 税收筹划与偷税 避税的区别
一、税收筹划与偷税的区别 ㈠、从合法性看。税收筹划是一种合 法行为。偷税则是非法行为。 ㈡、从行为发生的时间看。税收筹划 发生在应税行为确立之前。偷税发生 在应税行为发生之后。 二、税收筹划与避税的区别。 税收筹划是各国政府所允许的或鼓 励的、宽容的。 避税有悖于政府的立法意图，它利 用了政府的立法不足或缺陷，是政府 所不愿意看到的。
（二）扣除率
一般纳税人应纳增值税=销售收入×17%-可抵扣
项目金额×17% 小规模纳税人应纳税人=销售收入×3% 扣除率=14%÷17%=82.4% 扣除率越高，一般纳税人税负越低。
二、企业采购原材料种类及其采购途径 进项税都是按17%的税率计算的，而实 际上是不可能的； 1、企业从小规模纳税人购进原材料 2、企业向农业生产者或小规模纳税人 购买的农产品 3、企业的运费 4、企业购入的自来水、天然气、粮食、 食用植物油等13%
个人独资企业与“一人有限责 任公司”的区别 形式相同，但个人独资企业不能出 现“有限”、“有限责任”、“公 司”的字样 “一人有限责任公司”注册性质是 企业法人，其所得税注册与其他有 限公司没有任何差别。
二、子公司与分公司的 选择
子公司与分公司的优点
子公司优点
⑴可以与母公司进 行一定幅度的转移 定价 ⑵若东道国适用税 率低于居住国，子 公司的利润可以递 延纳税。税率有时 比分公司低

2.筹划的主要形式 关联企业之间商品交易的转移定价 关联企业间费用的转移 劳务支出的转移定价 （六）通过延期纳税实现税收筹划
思考题
1、结合案例，说明税收与企业的关系? 2、什么是税收筹划？你是如何理解的？ 3、税收筹划与避税、节税、偷税的区别 4、税收筹划的技术和方法
第二章 企业及其分支机构设立中 的税收筹划
扣除率： 方案一：4800÷18000＝26.67％ 方案二： 6800÷18000＝37.77％ 税收负担率： 方案一： 1848÷18000＝10.27％ 方案二： 1568÷18000＝8.71％
案例：2002年英国有一对夫妇拥有50万英 镑的共同财产。英国税规定：住所在英国 境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗 产税。他们计划分别订立一份遗嘱，如果 自己先去世，就将全部共同财产留给对方， 待对方去世后，再将全部财产留给他们唯 一的女儿（已成年）
分公司优点
⑴便于经营，财务 会计制度要求比较 简单 ⑵设立和经营的成 本低于子公司
子公司的优点 ⑶可享受东道国 居民公司的优惠 政策 ⑷许多国家允许 境内企业集团内 部盈亏相抵，子 公司可以加入该 集团得到好处
分公司的优点 ⑶总公司拥有分 公司的资本，在 东道国不缴纳资 本税和印花税 ⑷分公司付给总 公司的利润通常 不必缴纳预提所 得税
子公司优点
分公司优点
⑸向母公司支付的 ⑸不需要东道国的 特许权使用费、利 投资者参加 息、其他间接费等，⑹经营亏损可以冲 更易得到税务当局 抵总公司的利润， 的认可 减轻税负 ⑹在东道国支付有 ⑺分公司于总公司 限责任，母公司无 之间的资本转移不 连带责任 涉及所有权变动， ⑺可得到更多的东 不必纳税 道国客户
⑶按独立核算企业纳税
应纳增值税=204-180.2=23.8（万元） 所得税，该企业应缴纳企业所得税
应纳所得税=100×25%=28.8(万元） 综上所述：第二种方案最优。 特别注意：办事处一般不直接向购货方 开具发票；非独立核算的分公司，既 不能向购买方开具发票，也不能收取 货款。