第 02 讲金融资产的分类
知识点金融资产的分类▲▲
〔一〕金融资产的分类
企业依据其治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，将金融资产分为以下三类：
1.以摊余本钱计量的金融资产〔比方：应收账款、贷款和债权投资〕；
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产〔比方：其他债权投资、其他权益工具投资〕；
（提示）其他权益工具投资是指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产〔比方：交易性金融资产〕。

（备注）对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

〔二〕企业治理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业治理金融资产的业务模式，是指企业如何治理其金融资产以产生现金流量。

业务模式决定企业所治理金融资产现金流量的来源是收取合约现金流量、X金融资产还是两者兼有。

企业确定其治理金融资产的业务模式时，应当注意以下方面：
①在金融资产组合的层次上确定治理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。

②一个企业可能会采纳多个业务模式治理其金融资产。

③企业应当以企业关键治理人员决定的对金融资产进行治理的特定业务目标为根底，确定治理金融资产的业务模式。

④企业的业务模式并非企业自觉指定，通常可以从企业为完成其目标而开展的特定活动中得以反映。

⑤企业应当以客观事实为依据，确定治理金融资产的业务模式，不得以按照合理预期不会发生的情形为根底确定。

2.以收取合约现金流量为目标的业务模式
在以收取合约现金流量为目标的业务模式下，企业治理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合约付款来取得现金流量，而不是通过持有并X金融资产产生整体回报。

（备注）①为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险治理活动与以收取合约现金流量为目标的业务模式并不矛盾；
②到期日前X金融资产，即使与信用风险治理活动无关，但X只是偶然发生〔即使价值重大〕，或者单独及汇总X的价值非常小〔即使一再发生〕的情况下，金融资产的业务模式仍旧可能是以收取合约现金流量为目标；
（解释）某企业持有的 100 个贷款都以收取合约现金流量为目标，假设由于某些原因在到期前 1 个月
卖出其中的 10 个，剩余的 90 个仍维持以收取合约现金流量为目标。

③出于可解释的原因并且证明X并不反映业务模式的改变，X频率或者X价值在特定时期内增加不肯定与收取合约现金流量为目标的业务模式相矛盾；
④如果X发生在金融资产临近到期时，且X所得接近待收取的剩余合约现金流量，金融资产的业务模式仍旧可能是以收取合约现金流量为目标。

（根底案例）甲企业购置了一个贷款组合，且该组合中有包含已发生信用减值的贷款。

如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各类方法尽可能完成合约现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。

同时，甲企业签订了一项利率互换合约，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。

（答案解析）甲企业治理该贷款组合的业务模式是以收取合约现金流量为目标。

即使甲企业预期无法收取全部合约现金流量〔局部贷款已发生信用减值〕，但并不影响其业务模式。

此外，该公司签订利率互换合约也不影响贷款组合的业务模式。

3.以收取合约现金流量和X金融资产为目标的业务模式
在同时以收取合约现金流量和X金融资产为目标的业务模式下，企业的关键治理人员认为收取合约现金流量和X金融资产对于完成其治理目标而言都是不可或缺的。

与以收取合约现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的X通常频率更高、金额更大。

因为X 金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在X金融资产的频率或者价值的明确界限。

（根底案例）甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。

甲银行为了降低其治理流动性需求的本钱，高度关注该金融资产组合的回报。

组合回报包含收取的合约现金流量和X金融资产的利得或损失。

（答案解析）甲银行治理该金融资产组合的业务模式以收取合约现金流量和X金融资产为目标。

4.其他业务模式——以X金融资产为目标
如果企业治理金融资产的业务模式，不是以收取合约现金流量为目标，也不是既以收取合约现金流量又X金融资产来完成其目标，则该企业治理金融资产的业务模式是其他业务模式。

该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

〔三〕金融资产的合约现金流量特征
金融资产的合约现金流量特征，是指金融工具合约约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。

企业分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合约现金流量特征应当与根本借贷安排相一致。

即相关金融资产在特定日期产生的合约现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的利息的支付。

本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。

利息包含对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他根本借贷风险、本钱和利润的对价。

（提示）“ 根本借贷安排相一致〞，通俗来说就是到点结息收本。

〔四〕金融资产的具体分类
1.金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以摊余本钱计量的金融资产：
①企业治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标。

②该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为根底的利息。

企业一般应当设置“银行存款〞“贷款〞“应收账款〞“债权投资〞等科目核算分类为以摊余本钱计量的金融资产。

2.金融资产同时符合以下条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：
①企业治理该金融资产的业务模式既以收取合约现金流量为目标又以X该金融资产为目标。

②该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为根底的利息。

企业应当设置“其他债权投资〞科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

3.按照上述 1 和2 分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当设置“交易性金融资产〞科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。

（拓展）金融资产或金融负债满足以下条件之一的，说明企业持有该金融资产或承当该金融负债的目的是交易性的：
①取得相关金融资产或承当相关金融负债的目的，主要是为了近期X或回购。

②相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中治理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明近期实际存在短期获利目的。

③相关金融资产或金融负债属于衍生工具。

但符合财务担保合约定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。

以下投资产品通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：
4.权益工具投资的分类
到达重大影响或以上
操纵本钱法核算长期股quan投资共同操纵
权益法核算长期股quan投资重大影响
达不到重大影响上市公司股份
短线操作交易性金融资产
长线持有其他权益工具投资非上市公司股份其他权益工具投资
（金融资产分类的特别规定）
（考点经纬）
约
条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未归还本金金额为根底的利息的支付。

不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为〔〕。

A.其他货币资金
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
C.以摊余本钱计量的金融资产
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（正确答案）C
（答案解析）甲公司购入债券的业务治理模式是以收取合约现金流量为目标，同时该债券的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未归还本金金额为根底的利息的支付。

满足以摊余本钱计量的金融资产确认条件，选项 C 正确。