例：某小车制造企业本期将自产小车
30辆（排气量为 2300 毫升），向本市一出租 300 000 元，每辆小车成本 260 000 9% ，则企业应做会计处理
车公司进行长期投资，每辆小车不含税价 如下：
（二）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债 务 借：材料采购 应付账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
委 收回后直接销售 发出材料时： 1. 1.发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费时： 2. 2.支付加工费时： 借：委托加工物资 应交税费—应交增值税（ 进项税额） 贷：银行存款 支付代收代缴消费税时： 3. 3.支付代收代缴消费税时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回委托加工物资： 4. 4.收回委托加工物资： 借：库存商品 原材料 贷：委托加工物资 再对外销售不缴消费税。 5. 5.再对外销售不缴消费税。
托
方 收回后连续生产 受托 方 收到材料时： 1. 1.收到材料时： 可作备查记录。 收取加工费时： 2. 2.收取加工费时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增 值税（销项税额） 收到代收代缴消费税时 3. 3.收到代收代缴消费税时 ： 借：银行存款 贷：应交税费－应交消 费税 上交代收税金时： 4. 4.上交代收税金时： 借：应交税费－应交消费 税 贷：银行存款
发出材料时： 1. 1.发出材料时： 借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费时： 2. 2.支付加工费时： 借：委托加工物资 应交税费 —应交增值税（ 进项） 贷：银行存款 支付代收代缴消费税时： 3. 3.支付代收代缴消费税时： 借：应交税费 —应交消费税 贷：银行存款 收回委托加工物资： 4. 4.收回委托加工物资： 借：原材料（库存商品） 贷：委托加工物资 连续加工消费品后销售： 5. 5.连续加工消费品后销售： 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税 上缴销费税时： 6. 6.上缴销费税时： 借：应交税费－应交消费税 贷：银行存款
（三）以生产的应税消费品用于在建工程、职工福利等 借：在建工程 按照成本 应付职工薪酬 用于职工福利时 营业外支出 用于对外宣传时 销售费用 用于广告时 贷：库存商品 应税消费品的成本 主营业务收入 市场价格 应交税费—应交增值税—销项税额 应交税费—应交消费税
例：某啤酒厂将自产的啤酒 20吨发给职工做福利 ,10顿用于宣传,让 顾客免费品尝。该啤酒每吨成本 2000元,每吨出厂价格2800元。 应交增值税=2800×（20+10）×17%=14280（元） 应交消费税=220×（20+10）=6600（元） 会计分录： 借：应付职工薪酬 销售费用 贷：主营业务收入 69920 34960 84000 14280 6600
学习目标
� 掌握消费税的基本内容、消费税会计处理和报告的基本方法 等。其具体目标包括： � □ 知识目标
• 了解消费税的基本特点和内容，掌握消费税的计算原理，深刻领会 消费税会计的账簿设置、会计记录和报告等问题。
一、会计科目的设置
1、企业在计算和缴纳消费税时 , 应在“应交税金 ”科目下增设 “ 应交 消费税”明细科目。即 “应交税金 ——应交消费税 ”。 该明细帐户采用三栏式帐户记帐。 借方:记载企业实际缴纳的消费税税额和待抵扣的消费税税额。 贷方:记载企业因生产和进口应税消费品而应缴纳的消费税税 额；
四、 应税消费品视同销售的会计核算 企业用生产的应税消费品对外投资、换取生产资料、 消费资料或抵偿债务、在建工程、职工福利、捐赠等 应视同销售缴纳消费税。
（一）以生产的应税消费品作为投资 借：长期股权投资 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增值税（销项税额） 应交税费 —应交消费税 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 协议价格或者评估价格
在前例中，委托方收回加工产品用于连续生产应税消费品 ，则委托 方应作如下会计处理 ： 支付代收代缴消费税时： 借：委托加工物资 贷：银行存款 收回委托加工产品时： 借：库存商品 贷：委托加工物资 145000 145000 15000 15000 发出原材料时， 借：委托加工物资 100000
贷：原材料 100000 支付加工费、增值税时： 借：委托加工物资 30000 应交税金 ——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 35100 支付代收代缴消费税时： 借：应交税金 —— 应交消费税 15000 贷：银行存款 15000 收回委托加工产品时， 借：库存产品 130000 贷：委托加工物资 130000
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费税的 会计核算。 按规定，如果包装物不作价随同产品销售 ，而是收取押金， 除酒类产品以外 ，此项押金不并入销售额计征消费税 ，但对逾期 未退还的包装物押金和已收取 1年以上的包装物押金 ，应并入应 税消费品的销售额 ，按其税率计征消费税 。 按照规定，对于出租、出借的包装物逾期未收回而没收的 押金的账务处理： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：应交税费 — 应交消费税 例 某企业（增值税一般纳税人 ）将逾期未退还的包装物押金 2340 元进行转账处理 ，增值税税率为 17%，消费税税率为 8%。 解析：没收押金的不含税收入 =2340 ÷（1+17%）=2000（元） 增值税税额= 2000×17%=340（元） 消费税税额=2000 ×8%=160（元 ） 其会计分录为 ： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金 ——应交增值税 （ 销项税额 ） 借：其他业务支出 贷：应交税金 —— 应交消费税 160 160 2340 2000 340
� □ 技能目标
• 掌握消费税从价定率、从量定额、复合计税的计算方法，方余额反映企业尚未缴纳的消费税； 期末借方余额反映企业多缴或待抵扣的消费税。 2、为了反映因消费税而产生的消费税费用，企业还应设置 “营业税 金及附加 ”账户 该科目核算因企业销售而应负担的消费税金及其附加（城建税、 教育费附加等）。该账户期末无余额。
例 某公司（增值税一般纳税人）委托外单位加工一批产 品，发出原材料100000 元，支付加工费用30000 元，增 值税5100 元，由受托方代收代缴消费税15000 元。产品 已加工完毕验收入库，签发一张银行支票支付加工费和消 费税，该公司产品按实际成本核算，加工收回产品直接用 于销售，委托方应作如下会计处理： 发出原材料时： 借：委托加工物资 100000 贷：原材料 100000 支付加工费、增值税时： 借： 委托加工物资 5100 贷：银行存款 35100 30000 应交税金——应交增值税（进项税额）
� 学习目标 � 一、会计科目的设置 � 二、企业销售应税消费品的会计核算 � 三、应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算 � 四、应税消费品视同销售的会计核算 � 五、委托加工应税消费品的会计核算 � 六、进口应税消费品的会计处理 第3章 消费税会计 � 七、金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理
� □ 能力目标
• 理解消费税的征税范围、纳税环节、计税方法及其会计处理方法， 了解消费税与增值税的异同。
实际缴纳消费税时： 借：应交税费 — 应交消费税 贷：银行存款 银行存款
计算应交消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 — 应交消费税 营业税金及附加
二、企业销售应税消费品的会计核算
企业生产出应税消费品对外销售时 , 应缴纳的消费税（价内 税）通过 “营业务税金及附加 ” 科目核算。企业按规定计算 出应缴纳的消费税，作如下会计分录： 销售实现时， 借：营业税金及附加 贷：应交税金 ——应交消费税 实际缴纳时， 借：应交税金 ——应交消费税 贷：银行存款
五、委托加工应税消费品的会计核算
企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。 委托方收回应税消费品后， （1 ）直接出售的，不再征收消费税。 （2 ）用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税 准予按规定抵扣；
应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品 6000 6000
（1）随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算 。 按税法规定，随同产品出售的包装物 ，不论是否单独计价 ，也 不论在会计上如何进行核算 ，均应并入应税消费品的销售额，按 其税率计征消费税。 1）随同产品出售不单独计价的包装物 因其包装物价款已包含在销售额中 ，会计处理同直接对外销 售应税消费品。 2）随同产品出售单独计价的包装物 因其销售收入计入 “其他业务收入 ”科目，其应纳消费税则应记 入“其他业务成本 ”，所以按规定缴纳的消费税的会计分录应为 ： 借：其他业务支出 贷：应交税金 ——应交消费税 例：某酒厂异地销售粮食白酒，包装物单独计价，收取包装费 700 元（不含税金）。 应纳消费税税额=700×20%=140（元） 应纳增值税税额=700×17%=119（元） 会计分录： 借：应收账款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：应交税费 ——应交消费税 819 700 119 140 140
用平均售价
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品
用最高售价
例：某酒厂3月份以自产粮食白酒 10吨抵偿其欠A公司货物款 50000 元。该粮食白酒成本为 3000元/吨，本月售价在 4800～5200元/吨 浮动。 应交增值税=（4800+5200）÷2×17%×10=8500（元） 应交消费税=0.5×2000×10+5200×20%×10=20400（元） 会计分录： 借：应付账款——A公司 50000 营业外支出 8500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 借：营业税金及附加 20400 贷：应交税费—应交消费税 20400 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000
元，小车已移送出租车公司。小车的消费税税率为
不含税销售额 =300 000 ×30=9 000 000 （元） 销项税额 =9 000 000 × 17%=1 530 000 （元） 消费税额 =9 000 000 × 9%=810 000 （元） 小车成本 =260 000 ×30=7 800 000 （元） 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费 —应交增值税（销项税额） —应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品 780 000 780 000 9 000 000 1 530 000 810 000