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（二）外购已税消费品连续生产应税产品后销售
若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税 额中扣除原料中已纳消费税额。 原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复 征税。 扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购 的应税消费品已纳的消费税。
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【例】某卷烟厂8月份外购烟丝价款100 000元， 月初库存外购已税烟丝75 000元，月末库存外购 已税烟丝36 000元。烟丝适用税率30%。当月准 予抵扣的外购应税消费品已纳税额计算如下： 当期准予扣除的外购应税消费品买价 ＝ 75 000+ 100 000- 36 000 ＝ 139 000（元） 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 ＝ 139 000×30% ＝41 700 （元）
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四、自产自用消费品的会计处理 （一）用于连续生产应税消费品的会计处理
纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税 消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。 【例】某卷烟厂领用库存自产烟丝，用于连续生 产卷烟，烟丝的实际成本为60 000元。则领用时 该卷烟厂会计处理如下： 借：生产成本 60 000 贷：自制半成品 60 000
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第二节 消费税应纳税额的计算
一、消费税的计税依据
依据
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（一）销售额的确定
1. 销售额的一般确定方法: 生产销售的应税消费品的计税依据是应税消费 品的销售额，销售额应为纳税人销售应税消费品 向购买方收取的全部价款和价外费用。（销售额
含义与增值税中相同）
2. 含增值税销售额的换算 其换算公式为： 应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷ （1＋增值税税率或征收率）
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出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理 借：其他应付款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 其他业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
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【例】某商场销售化妆品一批，出借包装物时收取押金 2 340元。因包装物逾期未归还，没收该押金。化妆 品适用的增值税税率为17%，消费税税率为30%。 ①收取押金时: 借：银行存款 2 340 贷：其他应付款 2 340 ②没收押金时: 应缴纳增值税=2 340÷（1+17%）×17%=340 应缴纳消费税=2 340÷（1+17%）×30%=600 借：其他应付款 2 340 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 340 其他业务收入 2 000 同时 借：营业税金及附加 600 贷：应交税费—应交消费税 600
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二、应税消费品销售的会计处理
1.销售实现时：
借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时，结转成本并计算应缴纳的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 借：主营业务成本 贷：库存商品

2、销售退回时，红字冲回原有分录。
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【例】某企业某月生产销售药酒3000吨，每吨不含
（一） 消费税的涵义 消费税，是对在我国境内生产、委托 加工和进口应税消费品的单位和个人征收 的一种流转税。 确切地说，消费税是对特定消费品、 特定消费行为征收的一种流转税。
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（二） 消费税的特点
1、征税范围具有选择性 2、征税环节具有单一性 3、征收方法具有灵活性 4、税率税额具有差异性 5、税收负担具有转嫁性
二、消费税的征税范围
（一）生产应税消费品 生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外， 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资 料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税 消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品 金银首饰、钻石及钻石饰品改为零售环节征收。
材料成本＋加工费 组成计税价格＝ 1－消费税税率
注： （1）公式中所指的“材料成本”是指委托方所提 供加工材料的实际成本。 （2）“加工费”是指受托方加工应税消费品向委 托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的 实际成本，不包括增值税税金）
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【例】 某鞭炮企业8月份受托为某单位加工一批鞭 炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收到 委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当 地无加工鞭炮的同类产品市场价格。鞭炮的适用 税率15%，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税税 额。 鞭炮的组成计税价格＝（30＋4）÷（1－15%） ＝40万元 代收代缴消费税税额＝40×15%＝6万元
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3.包含包装物的销售额的确定
（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装
物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。
（2）收取押金的： ―未逾期的，不征税； ―逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用
的比例税率计征消费税。
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（二）销售数量的确定
销售数量是指应税消费品的数量，具体为： 1 、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数 量。 2 、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移 送使用数量。 3 、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应 税消费品数量。
第三章 消费税会计
内 容 导 图
消费税亦称货物税，其历史源远流长。与增值税相比，消 费税永远是“配角” ，应该主要发挥调节作用。其会计处 理也要简单许多。
学习目标 ◆复习消费税的相关基础知识； ◆复习消费税应纳税额的确定； ◆掌握企业涉及消费税经济业务的会计处理。
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第一节 消费税概述
一、消费税的涵义和特点
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三、包装物消费税的会计处理
随同产品销售不单独计价：包含在销售收入 当中，一并计算消费税。 随同产品销售单独计价：因为包装物收入记 入“其他业务收入”账户，则相应的已销包 装物的成本转入“其他业务成本”账户，其 应缴纳的消费税按其所包装的消费品适用的 税率计算，也应记入“营业税金及附加”账 户。
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会计处理：
（1）销售实现时： 借：营业税金及附加 850 贷：应交税费——应交消费税 850 （2）实际缴纳时： 借：应交税费——应交消费税 850 贷：银行存款 850 （3）如果考虑增值税时： 当月销售额＝1×3000+ 0.5×2000+2×1000＝6000（万元） 当月应纳增值税税额＝6000×17%＝1020（万元） 借：银行存款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1020
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2. 进口从量定额计税的应税消费品应纳消费 税额的计算 应纳消费税额＝应税消费品海关核定进口量 ×消费税单位税额
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3. 进口复合计税的应税消费品应纳消费税额的计 算
应纳消费税税额 ＝组成计税价格×消费税比例税率＋应税消费品 海关核定进口数量×消费税定额税额
关税完税价格＋关税＋ 进口数量* 消费税定额税率 ＝ 1－消费税比例税率
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（三）与增值税的关系

区别： 1.消费税的征收范围是增值税征税范围的一部分； 2.增值税是多环节征收，消费税是单一环节征收； 3.增值税是从价征收，消费税是从价、从量兼用； 4.增值税是价外税，消费税是价内税； 5.在计算企业所得税时，消费税可以在税前扣除， 增值税不能扣除。
联系： 1.两者都是对商品征收，均属于流转税； 2.在消费税从价征收的情况下，其计税的销售额与 计算增值税销项税额的销售额是一致的，均为不包 含增值税额但包括消费税额的销售额。 4
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如果是独立 门市部销售的 自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或 者销售数量征收消费税。 （四）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投 资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以 纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税 依据计算消费税。
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三、消费税的税率
比例税率 定额税率 复合税率
适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量×单位税额
白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额×比例税率 +销售数量×单位税额
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注意：
1.兼营不同税率应税消费品，未分别核算其销售 额或销售数量的，按最高消费税率征收消费税； 2.将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同 税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以 成套制品的销售额按应税消费品中适用最高税率 征收消费税。
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（三） 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣 除 1、加工收回应税消费品，则不再缴纳消费税； 2、若连续加工成另一种应税消费品，则当销售 时，准予从应纳消费税中扣除原已纳消费税。
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四、进口应税消费品应纳税额的计算 ：
1. 进口从价定率计税的应税消费品应纳消费 税额的计算 关税完税价格＋关税 组成计税价格＝ 1－消费税税率 应纳消费税额＝组成计税价格×消费税税率
税销售额1万元；生产销售啤酒2000吨，每吨不含税 销售额0.5万元；生产销售粮食白酒1000吨，每吨不 含税销售额2万元。货物已经发出，款项已经收到。 各种产品分别核算，请计算该企业当月应纳消费税 税额，并作出相应会计处理。
解析：计算当月应纳消费税如下： （1）药酒从价定率计税＝1×3000×10%＝300（万元） （2）啤酒从量定额计税＝2000×0.025＝50（万元） （3）粮食白酒复合计税 ＝2×1000×20%+1000×2000×0.00005＝500（万元） （4）当月应纳消费税税额＝300+50+500＝850（万元）
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第三节 消费税的会计处理
一、账户的设置
•应交税费——应交消费税
“应交税费——应交消费税” 实际缴纳或待抵扣 应缴纳的消费税 的消费税 多缴消费税 尚未缴纳消费税
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消费税会计处理总体思路
有消必有增；
先做增值税的会计处理，后做消费税的会计处理；
计提消费税对应的科目有：营业税金及附加、委托 加工物资、应付职工薪酬、销售费用、在建工程、 长期股权投资、营业外支出等。