227000
其他业务成本
5600
贷：应交税费—应交消费税
232600
❖ （2）9月3日，以一批应税消费品提供给另一单位作为实物 投资。该批应税消费品税务机关认可的售价为78000元，实际 成本为50 000元。消费税税率为10％。
❖ 应纳增值税＝78 000×17％＝13 260（元）
❖ 应纳的消费税＝78 000×10％＝7 800（元）
业务收入；按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务成本。
①出租包装物收取押金时 借：银行存款 贷：其他应付款
②逾期未收回包装物没收押金时（含增值税） 借：其他应付款 贷：其他业务收入（不含增值税的收入） 应交税费——应交增值税（销项税额）
③计算押金收入应交纳的消费税 借：其他业务成本 贷：应交税费－应交消费税
第四章 消费税会计

五、消费税的会计核算
（一）消费税会计科目的设置
应交税费---应交消费税 贷方登记应交的消费税，借方登记已交消费税，期
末余额在贷方，表示尚未缴纳的消费税，余额在借方， 表示多交的应退的或应抵扣的消费税。
营业税金及附加
（二）企业对外销售应税消费品的会计处理
1.直接对外销售的会计核算
1)销售实现，确认收入时：
❖ 借：银行存款
❖ 贷：主营业务收入
❖
应交税费——应交增值税（销项税额）
❖ 2）结转销售成本时： ❖ 借：主营业务成本 ❖ 贷：库存商品
❖ 3）计算应交纳的消费税时： ❖ 借：营业税金及附加 ❖ 贷：应交税费——应交消费税
❖ 4）实际缴纳消费税款时：
❖ 借：应交税费——应交消费税 （冲销前面的分录的贷方）
借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交消费税
（四）委托加工应税消费品的会计核算
委托加工的应税消费品收回后用连续生产应税消费品 的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款: 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委 托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品 成本: 借：委托加工物资 贷：银行存款
❖ 应纳增值税＝（400 000＋10000）×17％＝69 700（元）
❖ 应纳消费税＝20×150＋（400 000＋10 000）×56％＝232600
（元）
借：银行存款
479 700
贷：主营业务收入
400 000
其他业务收入
10 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 69 700
借：营业税金及附加
（三）自产自用应税消费品的会计核算
企业以自产的应税消费品用于非应税项目、无偿赠送 等方面的会计核算
借：在建工程/营业外支出 贷：库存商品 应交税费－应交增值税（销项税额） －应交消费税
企业以自产的应税消费品用于对外投资、用于集体福利、
发放股利、广告、样品等方面的会计核算
借：长期股权投资/应付职工薪酬/应付股利/销售费用 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）
并入产品销售应交纳的消费税一起计入营业税金及附加。 不需单独进行账务处理。
(2)随同产品出售但单独计价的包装物。 其按规定应交纳的消费税相应计入其他业务成本。即按包
装物的独立价格计算应交纳的消费税。 借：其他业务成本（）
贷：应交税费－应交消费税
(3)出租、出借包装物收取的押金。 如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他
❖ ①锦绣公司发出原材料、支付加工费、辅料费和代扣代 缴的消费税时，分别进行以下处理：
借：委托加工物资
100 000
贷：原材料
100 000
借：委托加工物资
75 000
应交税费—应交增值税（进项税额）12 750
贷：银行存款
87 750
❖ 受托方代收代缴的消费税税额
＝（100 000＋75 000）÷（1－30％）×30％
＝75 000（元）
借：委托加工物资
375 00
应交税费—应交消费税
375 00
贷：银行存款
75 000
借：原材料
87 500(50000+37500)
库存商品
125 000 （一半一半的分配）
贷：委托加工物资
212 500
❖ ②直接销售烟丝，获得收入315 000元，不再缴纳消费税。
借：长期股权投资
91260
贷：主营业务收入
78 000
应交税费—应交增值税（销项税额）13 260
借：营业税金及附加
7 800
贷：应交税费—应交消费税
7 800
借:主营业务成本
50 000
贷: 库存商品
50 000
❖ （3）9月10日，收回委托大华工厂加工的特制烟丝，大华厂为
一般纳税人。锦绣卷烟厂提供原料烟叶100 000元,大华厂收取 加工费75 000元（不含增值税），受托方没有同类消费品的销 售价格，卷烟厂以银行存款付清全部款项。该特制烟丝月初无 库存余额。收回的一半烟丝直接用于销售，销售收入为315 000 元（不含增值税）；另一半特制烟丝被当月生产所领用，用于 生产A牌甲类卷烟，25日销售A牌卷烟3个标准箱，增值税专用 发票上注明的价款90 000元，增值税税额15 300元。烟丝的消 费税税率为30％，A牌卷烟的消费税税率为56％。
❖ 例 某卷烟厂为一般纳税人生产企业， 20×9年4月发生下列
经济业务： （A牌卷烟的消费税税率为56％）
（1）9月2日，销售A牌卷烟20标准箱，每标准条的调拨价为80
元，为购货方开具的增值税专用发票上注明的价款为400 000
元，增值税税率为17％。随同产品销售单独计价的包装物的
不含税销售额为10 000元。款项全部收到并存入银行。
❖
贷：银行存款
2.应税消费品销货退回的会计处理
发生应税消费品销货退回时 借：应交税费－应交消费税（退回即减少） 贷：营业税金及附加
收到退回的消费税税款时 借：银行存款 贷：应交税费－应交消费税
3.应税消费品包装物应纳消费税的会计核算
(1)随同产品出售不单独计价的包装物。 包装物的价格已经计入产品的价格里面，其应交纳的消费税
（六） 进口的应税消费品的会计核算
进口的生产型应税消费品，应在进口报关时，由进口企业 缴纳消费税计入进口应税消费品的成本, 借：原材料 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
进口的应税消费品为小汽车、摩托车、游艇等固定资产
的,由进口企业缴纳消费税计入该固定资产的成本
借：固定资产 贷：银行存款