谢
谢
作业成本法：资源
作业
产品
作业预算研究
1 2 3 4 5
作业预算研究
1 2 3 4 5
作业预算的控制：
ABB 法下的事中控制和传统预算法下的控制基本 原理相同
但区别在于，在传统预算法下，是按照部门的划分进 行控制；而在ABB法下，控制可以按作业中心甚至是单项
作业来进行
作业预算研究
1 2 3 4 5
作业预算研究
作者：潘飞 郭秀娟
小组成员
姚剑飞 王辉 夏永久 朱俊达
姚伟
作业预算研究
1 2 3 4 3 5
内容安排：
1、PPT修改制作， 作者简介，作业成 本法和ABB简介。
姚剑飞 王辉
夏永久
朱俊达
2、ABB与成本管理 的纵向整合
3、作业基础预算 的编制与调整
姚伟 4、作业基础预算
的控制与差异分析 5、作业基础预算 相对于传统预算方 法的优越性
作业预算差异分析：
作业预算研究
1 2 3 4 5
作业预算差异分析：
（一）变动作业成本差异分析 实际成本 弹性预算
（基于实际作业量）
弹性预算
（基于预算作业量）
价格差异
效率差异
作业预算研究
作业预算差异分析：
1
2
3
4
5
变动作业成本的价格差异和效率(数量)差异与传统成本 法中变动制造费用差异分析中的相应部分相似 但是由于在ABC法下,作业动因与作业成本的发生更具相 关性,所以计算的效率差异也就更能反映完成作业的效率 。而不是像在传统差异分析中那样 ,价格差异中总是包含 一部分效率差异的因素,很难剔除 价格差异则相当于单位作业实际成本与其标准成本之间 的差异 ,对于这部分差异 , 在 ABB 条件下, 还可以继续分析构 成相应成本的资源项目是根据资源动因分解下来的还是专 属于该作业的资源项目,从而确定相应的责任单位和寻求改 进的途径
1
2
3
4
5
• 2.在ABB 法下, 经营循环预 算的平衡和财务循环预算的 平衡可以分别实现。
• 3.与传统预算方法定位于垂 • 4.使得基层员工对于预算年 直的组织结构相比, ABB 更 度内每个月份他们分别需要 强调和适应平行的组织结构, 完成的作业量有很清楚的认 基于作业划分和作业中心的 识。从而使得预算更易于被 预算打破了企业部门之间的 基层员工所接受和理解。 分隔。
作业预算研究
作业预算差异分析：
（二）固定作业成本差异分析
实际成本 作业量成本 （基于企业作业能力）
1
2
3
4
5
标准作业量成本
（基于作业增值）
预算差异
能量差异
作业能量的实际利用情况
揭示了该项作业的非增值成本
作业预算研究
作业基础预算的优越性：
• 1.ABB 法与传统预算法相比, 提供了更多的调整预算平衡 的工具。
Hanscn.Otlcv“Van dcr Stcdc （2005） 指出ABB采取设计的 闭环模使作业基础预 算能够对环境变化做 出迅速的调整。
作业预算研究
国内相关文献综述：
1
2
3
4
5
• 汤秀玲、饶海琴（2005)通过对作业成本法和作业基 础预算的分析与研究，将作业基础预算的模刑应用 在钢铁行业中，从而预测企业的作业需求量和资源 需求量，最终达到企业资源的最有效配置。
作业预算研究
国内相关文献综述：
1
2
3
4
5
•
哀毅然(2005)基于企业战略的角度导入作业基础预 算，强化全而预算管理强调ABB是种以战略为导向的 预算，能够根据市场准确预估企业的产量与劳务， 进而确定每项作业的资源消耗量
作业预算研究
国内相关文献综述：
1
2
3
4
5
•
刘雅青(2010)针对现代预算实施中下层管理者叫能 制造预算松弛，提出基于作业基础预算对预算松弛 治理进行研究，得出通过实施作业基础预算叫以有 效地避免预算松弛。
作业预算研究
1 2 3 4 5
作者简介：
潘飞，现为会计学院教授、博士生导师。主要研究 领域中国企业管理会计问题，先后主持国家自然与 国家社科等国家与省部级课题八项，研究成果发表 在《British Accounting Review》、《管理世 界》、《中国会计与财务研究》等国内外会计权威 期刊。为本科生讲授《成本管理会计》课程，为研 究生开设课程有《高级管理会计研究》和《中国管 理会计理论与实务》。潘飞于1983年加入上海财经 大学会计学院担任教职，1999年从上海财经大学会 计学专业取得管理学博士学位，历任会计学院讲师、 副教授，并于2000年被评为教授。
作业预算研究
国外相关文献综述：
1
2
3
4
5
•
Michael Morrow和Tim Connollv(1991)发现作业基础预 算能够确保经理在决策的制定过程中更好地领会成本动因和 资源消耗量，而这恰恰是传统预算系统所无法实现的。
作业预算研究
国外相关文献综述：
1
2
3
4
5
• • Billv“Mason （1996)探讨了ABB并 最终形成作业基础预 算技术系统模拟准确 的成本追踪，更有效 地分析和评价业绩成 本管理系统。
作业预算研究
1 2 3 4 5
作业成本法：
Activities-Based Cost Method
作业预算研究
一个例子
1
2
3
4
5
黄金
1kg 242000
棉花
10t 120000
搬运
1000
人工
10人 2小时
作业预算研究
一个例子
传统的计算方法：
1
2
3
4
5
1000*242000/(242000+120000)=668 1000-668=332
作业预算研究
一个例子
1
2
3
4
5
产品：
黄金 搬运 人工
棉花
作业：
资源：
作业预算研究
ABC的提出
1
2
3
4
5
Eric Kohler
Robert S Kaplan
作业预算研究
作业成本法的使用条件
1
2
3
4
5
1、产品种类较多，小批量生产
2、制造费用占比重较大 3、生产经营环节较多 4、电算化程度高
5、能提供准确的成本信息
作业预算研究
ABB简介
1
2
3
4
5
一种建立在ABC基础上的成本预算方法
作业预算研究
1 2 3 4 5
作业预算研究
1 打破了传统预算按部门逐级汇总的机制 • 为企业价值链优化提供必要的分析依据
作业预算研究
1 2 3 4 5
作业成本法费用分配原理：
传统分配方法：资源 产品
作业预算研究
结论：
1
2
3
4
5
• 作业基础预算的透明性使得企业资源配置可以实现 最优化，改善决策制定和业绩评价, 提高经营灵活 性; 同时, ABB 使得企业战略最终在企业的日常经 营活动中得以体现和明确; 而且ABB 与扁平化的组 织结构的适应性也为企业基于价值链优化的组织结 构的改造提供了有利的基础。