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第三节 成本动因
可追溯成本 作业 成本动因实物流量 单位动因成本
205,332元 帐户查询 3300人工小时 62.22/人工小时
开单部作业中心 间接成本总额 :565,340元
35,384元 通信 2800封信 12.64/封 235,777元 帐户开单 2440000行 0.097/行 88,847元 单据审核 20000个帐户 4.44/帐户
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第二节 作业的确认与分类
•1.产品单位层次的作业，即能使单位产品受益 的作业。 •2.产品批量层次的作业，即能使一批产品受益 的作业。 •3.产品种类层次的作业，即能使某种产品的每 个单位都受益的作业。 •4.产品工序层次的作业，也叫过程作业，是为 制造产品和提供服务做出了贡献，但和产品或服 务的数量无关的作业成本。 • 前三个层次的作业成本向最终的成本对象的归 集，是由其所处的层次所决定的。
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•1.传统成本计算在将间接费用计入最终产品 (或服务方面)采用单一的标准，并假定间接费 用的支出有助于生产，这种情况在现代制造 业中已发生改变。 •2.传统成本计算将间接费用按直接人工工时 或机器工时分配给最终产品或服务， 必然会 导致生产数量多的产品要负担较多的间接费 用，而生产数量少的产品则负担较少的间接 费用。 •这种分配方式在假定间接费用随产量变动而 变动的前提下是合适的。
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第三节 成本动因
•目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良 策对应。 •良策一：通过投资,扩大规模,增加利润 –经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两 个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所 占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点 的要求。 •良策二：通过外包,调整品种,增加利润 –现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户 类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。
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•3.在企业按照不同需求层次组织多品种产 品生产时，成本信息应有助于确定某些特 殊用户订货产品的价格； •4.成本信息应有助于考核企业的业绩，衡 量企业在各个制造环节的耗费并进一步为 降低产品成本提供依据。 •（二）传统成本计算法的不足 •在变化了的制造环境下，传统的成本计算 将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧 失决策相关性。 •主要表现在以下几个方面：
账户 (3)
居民户
商业户
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24.58
24.58
18000 442440 120000
5000 122900 20000
3.69
6.15
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第三节 成本动因
•对上述计算结果管理当局认为存在问题: •按此结果进行决策，由于两类客户的单位 成本均高于地方劳务局的出价，因而将两 类客户全部移交地方劳务局将使公司获得 最大利益，但公司经营将空心化； •管理局认为，由于业务的复杂性，商业户 实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如 商业户平均每张帐单50行，而居民户平均 每张只有12行。
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•三、作业成本法的目标 •作为一种集成本计算与成本管理为一体的 成本方法，其主要目标是： •1.区分增值作业和不增值作业，消除不增 值作业成本并使低增值作业成本达到最小。 •2.引入效率与效果，使低增值作业成本向 高增值作业成本转换，从而使经营过程中 展开的增值活动衔接流畅，以改善产出。 •3.发现造成无效益和低效益的根源并加以 改正。 •4.根除由不合理假设与错误成本分配造成 的扭曲成本，避免管理决策的失败。
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第二节 作业的确认与分类
•一、作业的确认 •作业是作业成本计算和管理的第一对象。资源 耗费是成本被汇集到各作业的原因,而作业是汇 集资源耗费的对象。 •作业应具备如下特征: •(1)作业是以人为主体的工作，强调管理的基本 属性：通过管人去管物，通过人的行为调整促 进使用价值生产过程的优化及价值增值的最大 化。 •(2)作业消耗一定的资源，使得管理能从产生价 值的最直接和最小单位入手，去促进有限资源 的最大利用，达到低碳高效的经济目标。
成本管理会计 （第二版）
孙茂竹 王艳茹
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第六章 作业成本管理
•通过本章学习，学生应该： •1.了解作业成本法的决策有用性及作业的分类； •2.了解成本动因的含义和应用； •3.熟悉成本动因的确定； •4.掌握作业成本法的目标及作业的特征； •5.熟悉作业成本法的基本概念、基本理论和基 本程序、基本方法； •6.了解作业成本法的应用。
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第三节 成本动因
•二、成本动因确定的应用 •波 特 兰 电 力 公 司 (Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部 为两类主要客户-- 居民户和商业户提供帐户 查询和帐单打印服务，目前有 120,000 个居 民户和20,000个商业户。 •现有两个因素正影响公司的获利： •一是行业竞争加剧，收费降低； •二是市场规模扩大，预计居民户上升50%， 商业户上升10%。
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第三节 成本动因
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第三节 成本动因
按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成 本的计算，结果如下： 成本/查 询 565340/ 23000 (1) 成本/账 户 (1)×(2) 014-12-21 东北财经大学出版社 10
第二节 作业的确认与分类
•不增值作业是指不能给顾客带来附加价值的作 业。 •增值作业和不增值作业的划分的立足点是从用 户的角度看作业的效果，即是否能达成“用户满 意”的程度以及在多大程度上满足“用户满意”。 •按作业的增值能力进一步把作业分为低增值作 业和高增值作业。低增值作业具有改善的必要性 和急迫性，高增值作业在短期内不必急于改善。 •（二）按与产品联系的紧密程度区分作业 • 按与产品联系的紧密程度可以将作业分为产品 单位层次的作业、产品批量层次的作业、产品种 类层次的作业和产品工序层次的作业四类：
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•3.成本计算方法的决策相关性还表现在确定 系统化考核指标上。传统成本计算虽然也有 科学的责任会计系统和标准成本计算方法等 与之相适应来实现这一目标，但这些方法在 成本性态上缺乏必然的联系，这也要求采用 一种新的成本计算法实现这些方法的融合。
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62.2218 12.6371
0.09663 4.44235
1800 1800
1440000 0
111999 22747
139147
1500 1000
1000000 20000
93333 12637
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第二节 作业的确认与分类
•(3)区分不同作业的标志是作业目的。 •(4)对于一个生产程序不尽合理的企业而言,作 业可以区分为增值作业(该增值作业可以进一 步分为低增值作业和高增值作业)和不增值作 业，便于企业站在竞争角度调整价值链，达到 社会资源的最佳配置和高效利用。 •二、作业的分类 •（一）按是否增加价值区分作业 •区分作业最基本的方法是按是否增加价值分 为增值作业和不增值作业。 •增值作业是指能给顾客带来附加价值因而能 给企业带来利润的作业。
第三节 成本动因
•成本动因必须按两个标准选择： •1、成本动因与资源消耗及（或） 支持业务的发生之间必须具有合理 的因果关系。 •2、有关成本动因的数据必须是可 获得的。
•其次，制作一个描述作业流程、资源及 其相互关系的流程图（下图）。
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第三节 成本动因
因此管理当局认为应提高成本信息的决策 有用性，釆用作业成本计算法。 首先，管理局为开单部确定了四个作业:
作 业 账户开单 单据审核 账户查询 通 信
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成本动因 行数 账户数 人工小时数 发信数量
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第三节 成本动因
•再次，收集关于成本和成本动因在资源和 作业实物流动的相关数据。 •每一作业中心所收集的成本数据包括可追 溯成本和成本动因的实物流量。 •如下图中账户开单作业的可追溯成本为 235777元，包括打印机成本（55000元）加 支持开单活动的其他资源成本（纸张、占 地、计算机、开单人工）。
单位动因 成本 62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
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帐户查询（人工小时）205,332 通讯（信件） 35,384 帐户开单（行数） 235,777 单据审核（帐户） 88,847
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第三节 成本动因
居民户 单位动因 成本动因 成本 成本(元) 实物流量 (元) 账户查询(人 工小时) 通信(信件) 账户开单(行 数) 单据审核(账 户) 成本总额 账户数量 单位账户成本 传统单位账户 成本 商业户 成本动因 成本 实物流量 (元)
成本对象 成本动因的 实物流量:
居民帐户 1800人工小时 1800封信 1440000行
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商业帐户 1500人工小时 1000封信 1000000行 20000个帐户
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第三节 成本动因
最后，计算和解释新的作业信息。
成本动因
作业/资源（动因量）
可追溯 成本动因 成本(元) 实物流量 3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户