科勒提出的会计思想，主要有以下观点： ▪ 1、 作业（activity）， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项
目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门 的某一类活动；作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次 被运用到成t），对每一项作业设置一个作业账户，对其 相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制， 即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 ▪ 3、 作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级 向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账 和总账。
▪ 从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了 多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最 终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多 少价值，成本分析才算结束。
所以，作业成本计算法使
5、作业成本法
——是一个以作业为基础的管理系统。
它以作业为中心，作业的划分从产品设 计开始，到物料供应，从工艺流程的各个环 节、总装、质检到发运销售全过程，通过对 作业及作业成本的确认计量，最终计算出相 对准确的产品成本。
经过对所有与产品相关联作用的跟踪， 为消除不增值作业，优化作业链和价值链， 增加需求者价值，提供有用信息，促进最 大限度的节约，提高决策、计划、控制能 力，以最终达到提高企业竞争力和获利能 力，增加企业价值的目的。
资源 A 作业中心 作业成本池
资源 B
资源 C 资源动因 成本要素
产品 作业成本模型
善 ▪ 熟悉作业成本法在物流业中的基本思路和
基本步骤 ▪ 掌握确定物流作业的原则和基本方法 ▪ 掌握物流作业成本动因的选择 ▪ 掌握物流作业成本的二阶段成本分摊模式
的应用
4.1物流作业成本法概述
4.1.1作业成本法的产生与发展
▪ 1952年 Eric L Kohler 科勒 编著《会计师词典》（Dictionary for
成本动因
▪ 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。
ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。
▪ 3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算 的对象就应该是作业，而不是某种完工产品或其对 应的工时等单一标准。
•20世纪末：ABC研究的全面兴起
1988年，哈佛商学院的Rober Kaplan和 芝加哥大学的Robin Cooper两位
该企业生产经营活动的复杂程度密切相关，
企业的生产经营活动越复杂，其成本动因
也就越多；而成本动因的选定是否合理，
2、作业成本法与传统成本会计的比较：
1. 作业成本法强调的是直接追溯和成本动因 追溯（依据因果关系）；而传统成本制度 趋向于分摊（很大程度上忽视了因果关 系）。
2. 作业成本法得到的成本计算结果更加准确。
•成本动因，亦称“成本驱动因素”，
（cost driver）
1. 成本动因是指导致成本发生的任何因素， 它可以是一个事项、一项活动或作业。
2. 成本动因支配着成本行为，决定着成本的 产生，并可作为分配成本的标准。
3. 成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心 内容。
4.
一个企业成本动因数量的多少与
Accountants）中首先系统地阐述了作业会计思想。 主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产
过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用 所占的比重相对很高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的传 统会计成本核算方法。
其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前 提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大 生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。
物流成本管理
第四章 物流作业成本分析
引导性案例分析
注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要 的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策 上的失误。
供应商 A 地区承运商
供应商 B
供应商 X
配送中心
配送
客户1
客户2 客户3
客户4
客户5
第四章 物流作业成本分析
▪ 学习目标 ▪ 了解作业成本法对传统成本计算方法的改
3、作业成本法的理论基础：
认为生产过程应该描述为： ▪ 生产导致作业发生 ▪ 产品耗用作业 ▪ 作业耗用资源
——从而导致成本发生。 这与传统的制造成本法中产品耗用成 本的理念是不同的。
4、追本溯源成本形成的“前因后 果”：
以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的 过程：
▪ 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本 的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于 企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场 需求和产品设计环节开始；
产品生产成本计算方法一般以“生产 车间”为对象归集和分配制造费用；
“作业”则是与制造费用形成直接相 关的活动、方 法、步骤或服务，它可能是 一个车间内与生产有关的“活动”。
在作业成本法下，把制造费用分配给 各个作业，按各产品耗用的作业量计算应 分配的制造费用，再加上按工时和单价计 算的直接工资以及按产品归集的直接材料 费用，可以比较真实地计算出产品的生产 成本。
1. 计算机为主导的生产教自授动化、智能化程度
日益提高，直接人工费用普遍减少，间接 成本相对增加，明显突破了制造成本法中 “直接成本比例较大”的假定。
2. 制造成本法中按照人工工时、工作量等分 配间接成本的思路，严重扭曲了成本。
3. 传统管理会计的分析，重要的立足点是建 立在传统成本核算基础上的，因而其得出 的信息，对实践的反映和指导意义不大， 相关性大大减弱。
斯托布斯（G.T. Staubus ）的会计思想： 1 954年的《收益的会计概念》
1971年的《作业成本计算和投入产出会计》 1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成
本会计》等著作中 提出了一系列的作业成本观念。
理论要点有：
▪ 1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决 策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计 首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目 标（决策有用性）。