2.资本公积的来源
◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 ◆直接计入资本公积的利得和损失。
3.资本公积的用途
★ 转增资本金，指在办理增资手续后用资本公积转增实收资 本。
实收资本和资本公积的区别
➢实收资本（或股本）是公司所有者（股东）为 谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律 上讲属于公司的法定资本； ➢资本公积可以来源于投资者的额外投入，也可 以来源于除投资者之外的其他企业和个人的投资。
第三章 复式记账法——产品制造 企业基本业务的会计核算
第一节 制造业企业的主要经济业务核算概述； 第二节 资金筹集业务的会计核算； 第三节 产品生产准备业务的会计核算； 第四节 产品生产业务的会计核算； 第五节 产品销售过程的会计核算； 第六节 财务成果的会计核算；
理解：相关账户的结构和特点。
熟练应用：企业经营过程各个阶段主要 业务会计分录的编制。
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
资金退出
负债
设备购 置业务
固定 资金
分配利润、 缴纳税金等
5.财务成果形成与分配业务 计算并交纳增值税；计算形成的利
①债权人的借入
资产来源于
——债权人权益
②企业所有者的投入的资本
——所有者权益
一、所有者权益资金筹集业务的核算 企业所有者权益包括：所有者的投入资本（实收资 本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得与损 失、留存收益（盈余公积和未分配利润）。
投入资本
实收资本 盈余公积
所有者 权益
利得与 损失
资本公积
借：银行存款 5 000 000
贷：实收资本
4 000 000
资本公积—资本溢价 1 000 000
【例5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元 转作实收资本。
借：资本公积
200 000
贷：实收资本
200 000
实收资本
增加数（如投资 者投入企业的在 金额上超过其法 定注册资本的部 分）
资金筹 集业务
材料采 购业务
产品生 产业务
资金投入
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
资金退出
负债
设备购 置业务
固定 资金
分配利润、 缴纳税金等
4.产品销售过程业务
发出对外销售产品；结算销售 产品货款；计算并交纳税金；计算 并结转销售产品成本等。
分配利润、 缴纳税金等
财务成果的形成与分配： ➢税前利润的形成：
主营业务利润 ①营业利润 其他业务利润
投资净收益 ②营业外收支净额
➢税后利润的形成： 税前利润 – 所得税
➢分配：①以公积金的形式留存企业，参 加企业的资金周转
②以红利的形式退出企业
第二节 资金筹集业务的核算
企业资金的具体占用形态即为资产
①应冲减的利息收入、汇兑收益； ②期末全部转入“本年利润”账户
的财务费用； 余额——期末结转后该账户无余额。 按费用项目设置明细账。
③应付利息 (interest payable)——负债类
核算企业按照合同约定应支付的利息。 借方——登记利息费用的实际支出数； 贷方——登记企业预提的各项利息费用 余额——在贷方，表示已经预提但尚未实
贷：实收资本
3 600 000
※ 土地使用权属于无形资产
实收资本（股本）
（二） 资本公积业务的核算
1.资本公积的含义 (capital reserve)
投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。
润或发生的亏损；按规定办法进行利润 分配等。
资金筹 集业务
资金投入
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
资金退 出业务
资金退出
负债
设备购 置业务
固定 资金
财务成果形成与 分配业务
二、向债权人资金筹集资金的核算
负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包 括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊 购产品而形成的应付账款等。
（一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义 (short-term loans)
偿还期在1年以内（含1年）的借款。
用途：满足企业生产经营临时周转需要。如 购买材料、偿付债务等。
实收资本与注册资本的区别
注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等； 法定资本金：指国家规定开办企业必须筹集的最
低资本金数额。 ◆ 实收资本是指公司已收缴入账的股本，只有足额 缴入后，实收资本才能等于注册资本； ◆ 如果法律规定注册资本可以分次缴足，则注册资 本在缴足前不等于实收资本。
2.实一）实收资本业务的核算
1.实收资本的含义 (paid-up capital)
◆是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金，以及按 照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为 的资金。
◆代表企业的实力，是创办企业的本钱， 也是一个企业维持正常的经营活动的基本保 障，是企业独立承担民事责任的资金保证。
※ 本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500
借：财务费用
2 500
贷：应付利息
2 500
确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。
※ 5、6月各月利息计算： 1 000 000×6%÷12＝5 000（元）
两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。
5月份的利息会计分录： 借：财务费用 贷：应付利息
全局性掌握：能够把所有阶段的业务联 系起来，为企业编制会计报表作准备。
制造业 企业
①冶金行业； ②机械制造业； ③军工制造业； ④石油加工及炼焦业； ⑤食品、医药制造业； ⑥造纸、印刷业； ⑦纺织、服装制造业； ⑧化工行业等。
※制造业企业的特点： 1）生产经营的环节多； 2）生产费用项目多；
第一节 产品制造企业的 主要经济业务核算概述
资金筹 集业务
资金投入
材料采 购业务
资金使用（资金循环与周转）
▲ 供应过程 ▲
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
资金退出
投入 资本
货币资 金
储备资 金
生产资 金
成品 资金
货币资 金
负债
设备购 置业务
固定资 金
分配利润、 缴纳税金等
3. 生产过程业务
组织产品生产，消耗设备、材料、人工； 计算并结转完工产品成本；办理产成品验收 入库手续等。
4.资本公积的核算
（1）账户设置
②资本公积——所有者权益类 核算企业取得的资本公积金。 借方——登记资本公积金的减少数 （如：转赠资本额）； 贷方——登记企业取得的资本公积金数额； 余额——在贷方，反映企业实际结存数。 该账户按资本公积金形成的类别设置明细账。 如：股本溢价、其他资本公积等。
【例4】企业接受投资者的货币资金投入5 000 000元。 其中该企业的注册资本为4 000 000元，公司收到投资 款后存入银行。
一、制造业企业的主要经济业务内容
制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动 内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以 下5种：
资金筹集业务；供应过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 财务成果形成与分配业务。
二、对制造业企业的主要经济业务内容的 理解
1.资金筹集业务
接受投资，或借入债务，为生产经营 筹集资金。
际支出的利息费用 按费用种类设置明细账。
【例6】企业因生产经营的临时性需要，于 2011年4月15日向银行申请取得期限为6个月的 借款1 000 000元，存入银行。
借：银行存款 1 000 000
贷：短期借款
1 000 000
【例7】承上例，假如上述公司取得的借款年利 率为6%，利息按季度支付，确认4月份半个月短 期借款利息(预提方式)。
月利率＝年利率÷12
日利率＝月利率÷30
※ 利息支付方式及账务处理方法
①按月度支付。直接记入本月的“财务费用” 和“银行存款”账户。
②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要 求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用” 和“应付利息”账户。
3.账户设置
①短期借款——负债类 核算企业向银行或其他金融机构等借入
实收资本
按投资 主体划分
按投资 形式划分
国家资本金
货币资金投资
法人资本金
非货币资产投资
个人资本金
外商资本金
3.实收资本入账价值的确定
货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入 账。
非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账； 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份 额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。
2.短期借款本金及利息的确认与计量
（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。
（2）利息的确认与计量 ※ 确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 ※ 计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）
※ 利率的确定
公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、 每天应支付的利息应换算为月利率。