利息总额=5000000×8%×3=1200000
ห้องสมุดไป่ตู้
贷款减少
银行账户资金减少
长期借款减少
银行存款减少
借：长期借款——本金 5 000 000 ——应计利息 1 200 000 贷：银行存款 6 200 000
[练5-6]李四的奶茶店准备转型变成小型 居酒屋，2016年5月6日为购买设备向银行申 请2年期一次还本付息的贷款5000000元。编 制5月6日的会计分录。
二、资金来源——债务
关键科目：短期借款、长期借款
短期借款
负债类要素。 核算企业向银行或其他金融机构介入的 期限在1年以下（含1年）的各种借款。
短期借款
贷方登记：借入或已偿还的短期借款 借方登记：尚未偿还的短期借款 经济业务中常见的表达方式： 1.申请1年以下的借款 2.取得/借入XX元，借款期限1年以下； 3.偿还到期的借款（期限1年以下）
[例5-7]京连公司在6月末用银行存款 12500元支付本季度的银行存款利息。
支付利息 划拨银行 账户 借：应付利息 贷：银行存款 应付利息减少 银行存款减少 12 500 12 500
[练5-4]3月1日李四向银行借入为期3个月的 贷款，金额为10,000元。5月31日偿还银行 贷款本金10,000元，利息200元。 3 月1 日 借：银行存款 贷：短期借款 10 000 10 000
总利息=120000×8%÷12×3=2400 每个月计提利息金额=2400÷3=800 2016年4月1日取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 120 000 120 000
2016年4、5、6三个月计提利息时：
借：财务费用 贷：应付利息 800 800
2016年6月30日还本付息时：
借：短期借款 应付利息 贷：银行存款 1 200 000 2 400 1 202 400
第五讲（一） 资金筹集业务核算
学习目标： 1.理解企业资本金的形成 2.掌握资本公积的来源 3.掌握资金筹集相关业务的核算
企业资金运动过程的核算：
1.筹集资金的核算 2.采购过程的核算 3.生产过程的核算 4.销售过程的核算 5.利润的核算
经济业务的核算步骤：
1.找到两个或两个以上的会计科目 2.分析会计科目的入账价值 3.确定借贷方向
资本公积
投资者投入企业的资金超过法定资本的部 分。 资本公积的来源： 1.股本或资本的超出：股本溢价；资本溢
价
2. 部分资产由成本转公允的变动损益。 3.合并方产生的变动损益。
资本公积
借方登记：转出、减少的资本公积数额 贷方登记：实际形成的资本公积数额 经济业务中常见的表达方式： 1.股本金额和实际投资金额存在正向差额 2.将XX作为资本公积 3.将资本公积转增
银行存款
资产类要素。 核算企业存入银行或其他金融机构的各种 存款。 借方登记：存款增加数 贷方登记：存款减少数 经济业务中常见的表达方式： 1.已存入银行；向银行借入款项 2.以银行存款支付/归还； 3.实际支付价款/支付对价 4.从银行存款中提取； 5.通过银行划转；签发支票
[例5-1]京连公司接受某单位的投资2000000 元，款项通过银行划转到账户中。
[例5-4]京连公司接受投资者的投资5000000 元，其中4000000元作为实收资本，另 1000000元作为资本公积，公司收到该投资 者的投资，相关手续已办妥。
银行账户金额增加 接受投资
超过资本金的部分
银行存款增加 实收资本增加
资本公积增加
借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积——资本溢价 1 000 000
[练5-3]某有限责任公司由A、B两个股东设立，当 时实收资本为120万元，三年后C投资者有意参加， 经各方协商确定C投资者以90万元现金出资，占该 公司股份的1/3比例，该公司在接受C投资时，应借 记“银行存款”90万元，贷记（） A.“实收资本”90万元 B.“实收资本”70万元，“资本公积”20万元 C.“实收资本”60万元，“资本公积”30万元 D.“实收资本”40万元，“资本公积”50万元
长期借款
负债类要素。 企业向银行借入的偿还期限在1年以上 或超过一个营业周期以上的借款。 贷方登记：长期借款的增加数（可能包括 本金和各期到期未付的利息） 借方登记：长期借款的减少数（可能包括 偿还的本金和利息）
长期借款
TIPS：长期借款的偿还分一次还本付息和分
期付息两种。 一次还本付息：长期借款——应计利息 分期付息：应付利息 经济业务中常见的表达方式： 1.取得期限超过1年的款项 2.向金融机构融资用于建设大型工程项目或 购置固定资产
一、资金来源——外部投资
关键科目：实收资本、资本公积
实收资本
所有者权益类要素。 投资者按照企业章程或合同、协议的约 定，实际投入企业的资本金以及按规定从 所有者权益中转增的资金。
实收资本
贷方登记：实际收到投资者投入的资本 借方登记：股东实际撤出的资本 经济业务中常见的表达方式： 1.接受资金或实物投资 2.收到投入的资本金或实物 3.按规定将XX转增资本或股东撤出资本。
[例5-5]京连公司经股东大会批准，将公司 的资本公积200000元转增资本。 资本公积转增 内部投资 借：资本公积 贷：实收资本 资本公积减少 实收资本增加 200 000 200 000
[练5-2]红星股份有限公司共募集资金总额 30,000,000元，其中实收资本部分为 6,000,000元，款项已存入银行。 借：银行存款 30 000 000 贷：实收资本 6 000 000 资本公积——股本溢价 24 000 000
[例5-8]京连公司取得借款年利率为6%， 利息按季度结算，计算其4月份应负担的利 息金额。
利息=1000000×6%÷12×15÷30=2500 计提利息费用 应该支付但 尚未支付 借：财务费用 贷：应付利息 财务费用增加 应付利息增加 2 500 2 500
[练5-5]李四于2016年4月1日向银行借入 120,000元，年利率8%，期限3个月。2016年 6月30日还本付息。请对该项业务的各个时 间段编制会计分录。
利率换算问题
年利率为12%，月利率为多少？日利率为多 少？
月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 月利率=12%÷12＝1% 日利率＝1%÷30＝0.033%
利率计算问题 3月5日借款300000元，借款期限为3个月， 到期日是几月几号？到期利息是多少？ 1.到期日为6月4日 2.利息额＝300000×3×12%÷12＝9000
利率计算问题 3月5日借款300000元，到期日为9月20日。 到期利息是多少？
1.借款时间：6×30+16=196 2.利息额＝300000×196×（12%÷12÷30） ＝19600
财务费用
费用类要素。 核算因筹集资金发生的筹集费用，包括： 利息支出、手续费、佣金等。 借方登记：实际发生的费用、结转至本年 利润的财务费用净额 贷方登记：由现金折扣等产生的财务费用 冲减、结转至本年利润的净额 经济业务中常见的表达方式： 1.计提借款利息、支付手续费 2.发生现金折扣、汇兑差异
银行账户资金增加
申请贷款
银行存款增加
长期借款增加
借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款——本金 5 000 000
[练5-7]江宁公司2014年1月1日为修建厂 房向银行借款3000000元，期限3年，利率 10%。该项工程建设期2年。借款到期时，企 业一次还本付息。
2014年1月1日取得借款时： 借：银行存款 3 000 000 贷：长期借款——本金 3 000 000 2014年末： 年利息额=3000000×10%=300000 工程正在建设，相关利息计入工程成本 借：在建工程 300 000 贷：长期借款——应计利息 300 000
辨析
1. 国家投资5000万元用于光伏建设，该款项 已经存入企业银行账户。 2.李某将人造髋关节专利权授予A药厂，专利 使用日期为2015年1月1日起。 3.B企业以一块土地使用权投资某房地产公司， 该土地使用权的估值双方暂未达成一致，但使用权 转移手续已经完成。 4.企业收到某单位投入的200万元生产线一条， 生产线已正式投入使用。
[例5-10]新的生产线工期2年，该借款的 年利率为8%，合同规定到期一次还本付息。 2014年由该工程负担的借款利息是多少？
年利息额=5000000×8%=400000 工程成本增加 在建工程增加
应付未付的利息
长期借款增加
借：在建工程 400 000 贷：长期借款——应计利息 400 000
[例5-11]京连公司2016年年末全部偿还 该笔借款的本金和利息。
[例5-6]京连公司因生产经营的临时性需 要，于2XX2年4月15日向银行申请取得期限 为6个月的借款1000000元，存入银行。
存入银行 申请借款 借：银行存款 贷：短期借款 银行存款增加 短期借款增加 1 000 000 1 000 000
应付利息
负债类要素。 核算已经发生但尚未实际支付的利息费 用。 贷方登记：预先提取的本期负担的利息 借方登记：实际支付的利息 经济业务中常见的表达方式： 1.借款利率是XX，借款期限为X月 2.某月应负担的利息为XX 3.不在业务中明确表示
[例5-3]京连公司接受某单位以一块土地使 用权作为投资，经投资双方共同确认价值为 3600000元，已办完各种手续。 土地使用权 收到投资 借：无形资产 贷：实收资本 无形资产增加 实收资本增加 3 600 000 3 600 000
[练5-1]某单位投入企业全新运输汽车一辆， 原价250000元，双方协议价为130000。 借：固定资产 贷：实收资本 130 000 130 000
5月31日
借：短期借款 10 000 应付利息 200 贷：银行存款 10 200