控制测试的主要程序：
➢ 观察或询问职责分工情 况 ➢ 抽取并检查相关凭证 ➢ 实地观察或询问现金、 票据及印章的的保管情况 ➢ 检查对账情况 ➢抽取并检查相关会计记录 ➢ 检查监督检查制度
内部控制测试1-1
例题：
▪ A审计师是N公司2006年度会计报表审计负责人，在审计 过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问 题予以解答。请代为做出正确的专业判断。以下货币资金 内部控制的环节中，存在重大缺陷的是（ ）。
(主营业务收入、其他收入、回扣佣金好处费、投资收益、罚没款、利息收入）
❖虚列支出——多记
（采购成本、工资费用、管理费用等）
第二节 库存现金审计
一、库பைடு நூலகம்现金审计的目标-5个
➢确定资产负债表上现金是否存在（真实性）
➢确定资产负债表上现金是否为本单位所有（所有权）
➢确定被审计单位在特定期间的现金收支业务均已记录（完 整性） ➢确定现金余额是否正确（估价） ➢分类与披露
▪ 2. 凭证：请购单、订货单或购货合同、购货发票、入库单、转账或付款 凭证、应付账款明细账等。
▪ 3.生产循环：货币资金的减少 凭证：生产通知书 、领料单、产量和工时记录、入库单、存货明细 账、应付职工薪酬明细账等。
▪ 4. 筹资引起货币资金的增加；投资引起货币资金的减少。
凭证：债券或股票、债券契约、股东名册、承销或包销协议、收款凭 证、对外投资合同或协议、转账货付款凭证、借款项目明细账等。
库存现金、银行存款、其他货币资金
工业企业各业务循环之间的关系
资金筹集
资金退出
二、货币资金中的主要业务环节 ★货币资金循环程序图
货币资金
投资与筹资循环
销售与收款循环
采购与付款循环
生产循环
业务部门 会计主管 会计
不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支 出、费用、债权债务
账目的登记工作
稽核
出纳
审批
审核
记账凭证 复核 有关明细帐
有关总帐 银行对账单
货币资金的收付 现金日记帐
银行存款日记帐
思考:为什么 要编制银行存 款余额调节表
注：支付申请→支付审批→支付复核→办理支付
银行存款 余额调节表
二、货币资金中的主要业务环节
★货币资金循环主要业务环节及相关记录与凭证
▪ 1.销售与收款循环：货币资金的增加 凭证：顾客订单及销售单、销售发票、发运凭证、收款凭证、应收账 款明细账、主营业务收入明细账等。
货币资金审计的范围
➢有助于审计目标实现的、与货币 资金有关的所有内部控制、合同、 凭证等资料。
➢具体包括的凭证和账簿：销售与 收款循环、采购与付款循环、生 产费用循环、筹资与投资循环过 程中产生的相关凭证和账簿记录。
货币资金审计的目标
➢ 存在和发生（不被高估）
➢ 完整性（不被低估） ➢ 所有权 ➢ 金额的正确性 ➢ 披露的充分性
二、库存现金的实质性测试程序
➢ 获取或编制库存现金明细表，复核加计正确，并与报表数 、总账数和明细账合计数核对相符
➢ 进行分析性程序：抽查大额现金收支
第十讲(1)货币资金循环审计
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《审计理论与实务》教学
第十讲 货币资金审计
本章概要
1.货币资金与交易循环 2.库存现金审计 3.银行存款审计 4.其他相关账户审计
教学目的与要求：了解货币资金的关键内部控制 措施；掌握现金的盘点；掌握银行存款余额调节 表的审查、银行存款函证等实质性测试的基本程 序。 教学重点： 1．现金盘点；
A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员 保管
B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查 批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行 存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节 相符
例题：
▪ 货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是 （ ）。 A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人 员保管 B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策
★对货币资金审计，通常采用属性抽样方法，确定相对较低的 可容忍误差，通过控制测试和实质性程序来获取审计证据。
三、货币资金中的内部控制测试和交易的实质性测试 ★关键内部控制点及控制测试程序
内部控制的关键控制点： 5个
➢ 授权审批：资金的支取与报销等 ➢ 职责分离：
1.货币资金收支与记账 2.货币资金收支与稽核、会计档案 保管、债权债务登记 3.销售与收款 ➢ 实物控制 1.现金与银行存 2.票据及印章 ➢会计记录与核对 ➢监督控制
2．银行存款函证的实质性测试程序； 教学难点： 银行存款余额调节表的审查。
第一节 货币资金与交易循环
一、货币资金循环影响的主要账户
➢货币资金审计的特点 1.货币资金是企业的血液，很重要；流动性强，
极易发生舞弊。——重要且固有风险大 2.货币资金审计与其他项目审计密切相关，不
能孤立地审计货币资金。 ➢影响的主要账户
例题：
▪ 为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性 控制目标，被审计单位应当采取的关键控制措施包括（ ） A、现金出纳与现金记账的职务分离 B、每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核 C、定期向顾客寄送对账单 D、定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表
实质性测试1-2
核对日记账、总账 盘点现金
抽查现金日记账 截止日期测试 审查外币折算 报表披露
四、常见错弊及舞弊
挪用现金
❖延迟入帐 ❖白条抵库
贪污现金
❖收入不入帐——少列总额、涂改凭证 金额、撕毁票据或收据、盗用凭证、小 头大尾等
私设小金库
❖虚列支出——多列总额、涂改凭证金 额、重复报销、虚构内容等
❖收入不入账——少记、不记
C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审 查批准方可坐支现金 D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银 行存款余额调节表
例题：
▪ 下列各项审计程序中属于控制测试程序的（ ）。 A、函证所有银行存款账户余额 B、盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正 余额 C、抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准 D、任意抽取数月的银行存款余额调节表，查验其是否按 月编制并经复核