24
例 9-4
中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为1000
小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为2600元， 标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4;实际分配率=2600/1200=2.17 开支差异=2600-2400=200（元） 效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元） 能力差异= 2.4×(1000-1200)=-480（元） 固定制造费用差异=2600-2.4 ×1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元) 借：在产品 2640 固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异 240 贷：制造费用（固定） 2600 固定制造费用能力差异 480
1、直接材料标准成本的制定 标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准 价格标准：单价+运杂费 用量标准：实际用料+生产中的必要损耗
7
标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时 3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
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固定制造费用差异的分析与计算
开支差异 固定制造费用开支差异＝固定制造费用实际支付数－固
定制造费用预算数 效率差异 固定制造费用效率差异＝标准固定制造费用分配率×（ 实际工时－标准工时） 生产能力利用差异 固定制造费用生产能力利用差异＝标准固定制造费用分 配率×（预算工时－实际工时）
8
标准成本的制定
价格标准
用量标准
直接材料标准成本 = 价格标准×用量标准
+） 直接人工标准成本=小时工资率×工时标准 +）变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率× 工时标准 =按变动成本法计算的单位产品标准成本 +）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时标准 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
变动成本差异分析
连环替代法
1 实际价格 AP 实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异
（1）－（2）＝价格差异（PV） 2 标准价格 SP 实际数量 SQ
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
3
标准价格 SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异


标准成本法：
二、标准成本法的作用
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 ，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息 系统和成本控制系统。
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
5
标准成本控制
三个阶段： （1）确定标准成本; （2）运作过程的实际成本计算 （3）根据成本差异采取行动 差异在合理范围 符合标准 生产流程 成本比较 比较结果 存在差异
成本标准
差异分析 差异控制 差异超出合理范围
6
标准成本的制定
成本标准＝ 用量标准× 价格标准 工资率/费用分配率
消耗量
工时 单价
4
标准成本的种类
一、理想标准成本 最佳工作状态下可以达到的成本水平； 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时 让管理层感到在任何时候都没有改进的余地； 二、正常标准成本 在正常生产经营条件下应该达到的成本水平； 在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一 种可以较长时间采用的标准成本； 三、现实标准成本 在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平； 最接近实际成本、最切实可行； 需要根据现实情况的变化不断进行修改；
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标准成本法的账户设臵



标准成本法下设臵的“材料”、“生产成本”、“产成 品”、“在产品”、“产品销售成本”等账户，不论借 方还是贷方均登记实际产量的标准成本。 按具体成本差异的内容设臵“材料用量差异”、“材料 价格差异”、“直接人工效率差异”、“直接人工工资 率差异”、“变动制造费用效率差异”、“变动制造费 用开支差异”、 “固定制造费用开支差异”、 “固定 制造费用能力差异”、“固定制造费用效率差异”等九 个差异账户。 各种不利差异，应分别记入有关差异账户的借方；各种 有利差异，应分别记有关差异账户的贷方。
2
第9章 标准成本法
9.1 标准成本及成本差异 9.2 变动成本差异的计算、分析与控制 9.3 固定制造费用成本差异的计算、分析 和控制 9.4 成本差异的账务处理

3
概念与作用
一、概念 标准成本：

在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评 价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
变动制造费用分配率差异=（2.5－3）×8000 =-4000（元） 变动制造费用效率差异=（8000-6000）×3 = 6000（元） 变动制造费用差异 =20000－3×6000=2000（元）=-4000（元）+6000（元）
借：在产品 18000 变动制造费用效率差异 6000 贷：制造费用（变动） 20000 变动制造费用开支差异 4000
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成本差异的账务设臵
差异账户 不利差异 有利差异
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例 9-1


中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元 ，单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（人工工资率差异 8000 直接人工效率差异 21600 贷：直接人工 80000
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例 9-3



中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000 小时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造 费用标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析
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变动制造费用差异的计算与分析
变动制造费用差异=实际变动制造费用－标准工
时×标准变动制造费用分配率 效率差异=（实际工时－标准工时）×标准变 动制造费用分配率 分配率差异=（实际变动制造费用分配率－标 准变动制造费用分配率）×实际工时
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例 9-3


中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小 时，实际发生变动制造费用20000元。假设变动制造费用 标准分配率为3元，标准耗用工时为6000小时。 变动制造费用差异分析 变动制造费用分配率差异=(2.5－3)×8000 =-4000(元) 变动制造费用效率差异=(8000-6000)×3 = 6000(元) 变动制造费用差异 =20000－3×6000=2000(元) =-4000(元)+6000(元)
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例 9-1


中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料。 A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元） 有利差异 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元） =-9000 （元） +（-11000）（元） ； 有利差异
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例 9-2


中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小 时，实际工资总额为80000万元，平均每小时10元。假 设标准工资率为9元，单位产品的工时耗用标准为28小时 。 直接人工成本差异分析
直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000（元） 不利差异 直接人工效率差异=9×（8000-5600）=21600（元） 不利差异 直接人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600（元） =8000（元）+21600（元） 不利差异
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例 9-4
中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算工时为
1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制造费用为 2600元，标准工时为1100小时。 标准分配率=2400/1000=2.4； 实际分配率=2600/1200=2.17； 开支差异=2600-2400=200（元） 效率差异=2.4×(1200-1100)=240（元） 能力差异= 2.4×(1000-1200)=-480（元） 固定制造费用差异=2600-2.4 ×1100 =-40(元) =200(元)+240(元)-480 (元)
上节课的练习题


已知宏达公司拟于2014年初用自有资金购臵设备一台 ，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命为 5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每年 可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计的 净残值率为5％；已知，（P/A,10％,5）＝ 3.7908， （P/F,10％,5）＝ 0.6209。不考虑建设安装期和公司 所得税。 要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计 算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的 平均报酬率。（4）如果以10％作为折现率，计算其净 现值。