【例1】甲企业于2013年10月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

甲企业的会计处理：（1）借入短期借款：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000 （2）按季计提借款利息：借：财务费用 1 200贷：应付利息 1 200（3）实际支付借款利息：借：应付利息 1200贷：银行存款 1 200【例2】2013年5月1日，甲房地产开发企业购入原材料一批，发票上记载的价款为180万元，2013年5月23日甲房地产开发企业通过银行转账偿付所欠货款。

甲企业的会计处理：（1）2013年5月1日，购买材料：借：原材料 1 800 000贷：应付账款—乙企业 1 800 000 （2）2013年5月23日，支付货款：借：应付账款 1 800 000贷：银行存款 1 800 000【例3】2013年12月31日，甲企业确定一笔应付款10 000元为无法支付的款项，应予转销。

甲企业的会计处理：借：应付账款 10 000贷：营业外收入 10 000 【例4】接上例2，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元的不带息商业承兑汇票，期限3个月。

甲企业的会计处理：（1）2013年5月1日，购买材料：借：原材料 1 800 000贷：应付票据—乙企业 1 800 000 （2）2013年8月1日，支付货款：借：应付票据 1 800 000贷：银行存款 1 800 000 【例5】接上例，若甲房地产开发企业于2013年5月1日签发并承兑一张面值为180万元、期限为3个月，票面利率10%的银行承兑汇票，同时支付银行承兑手续费900元。

甲企业的会计处理：（1）2013年5月1日，购买材料：借：库存材料 1 800 000贷：应付票据—乙企业 1 800 000 （2）支付银行承兑手续费：借：财务费用——银行手续费900贷：银行存款 900 （3）5月31日，计提应付利息：应付利息=1800000×10%÷12=15000（元）借：财务费用15 000贷：应付票据15 000 （4）6月30日和7月31日计提应付利息（分录同上）（5）8月1日，票据到期，支付本息时：借：应付票据 1 845 000贷：银行存款 1 845 000 【例6】甲房地产开发企业于2013年3月3日，与乙企业签订售房合同，向其出售一栋商铺，售价3000万元。

根据购货合同的规定，乙企业在购货合同签订一周内，应当向甲企业预付定金600万元，剩余货款在交房前付清。

2013年3月9日，甲企业收到乙企业交来的预付货款600万元并存入银行，6月19日，甲企业收到乙企业的全部余款，并向乙企业开具销售不动产统一发票。

甲企业的会计处理：（1）3月9日收到乙企业交来的预付货款：借：银行存款 6 000 000贷：预收账款 6 000 000 （2）6月19日收到余款并交房开票，确认收入：借：预收账款 6 000 000银行存款 24 000 000贷：主营业务收入 30 000 000【例7】甲企业从2013年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5 000元，按季支付。

3月31日，甲企业以银行存款支付一季度应付租金。

甲企业的会计处理：（1）1月、2月计提租金费用：借：管理费用 5 000贷：其他应付款 5 000（2）3月31日支付租金：借：其他应付款 10 000管理费用 5 000贷：银行存款 15 000【例8】甲企业2013年10月的应付职工工资为862 000元，“五借：生产成本 727 200制造费用 73 600管理费用 65 800销售费用 13 400贷：应付职工薪酬—工资 862 000应付职工薪酬—五险一金 18 000 借：应付职工薪酬—工资 862 000—五险一金 18 000贷：银行存款 880 000 个人所得税代扣代交：借：应付职工工薪酬 440贷：应交税费—应交个人所得税 440 借：应交税费—应交个人所得税 440贷：银行存款 440 【例9】2013年12月1日，甲企业（增值税一般纳税人）为了年终奖励企业员工，决定将自己生产的一批电脑和外购的一批手机作为福利发放给企业职工。

自己生产的电脑200台,单位成本1 000元，单位售价4 000元；外购的手机不含税价每部为2 000元，增值税率为17%。

2013年12月20日，电脑和外购手机均已发放给员工。

甲企业有200名员工，其中，生产部门的直接生产人员有160人，管理部门的管理人员有40名。

甲企业的会计处理：（1）12月1日决定发放福利时：电脑价税合计=200×4 000×（1+17%）=936 000（元）其中：生产人员负担：936 000×160/200=748 800管理人员负担：936 000×40/200=187 200（元）借：生产成本 748 800 管理费用 187 200贷：应付职工薪酬—非货币性福利 936 000 手机价税合计=200×2 000×（1+17%）=468 000（元）其中：生产人员负担：468 000×160/200=374 400（元）管理人员负担：468 000×40/200=93 600（元）借：生产成本 374 400 管理费用 93 600贷：应付职工薪酬—非货币性福利 468 000 购入手机：借：库存商品 400 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 68 000贷：银行存款 468 000 （2）12月20日实际发放时：发放电脑：借：应付职工薪酬—非货币性福利 936 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000 发放手机：借：应付职工薪酬—非货币性福利 468 000 贷：其他业务收入400 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 68 000 借：其他业务成本 400 000贷：库存商品 400 000【例10】2013年4月，甲企业为生产车间青年职工无偿提供住房四套作为集体宿舍，为企业生产和销售部门副总经理各提供一套公寓。

集体宿舍每月折旧额为2 000元；每套公寓每月需支付租金2 000元。

甲企业的会计处理：（1）结算薪酬：借：生产成本 2 000管理费用 4 000贷：应付职工薪酬—非货币性福利 6 000 （2）计提折旧：借：应付职工薪酬—非货币性福利 2 000贷：累计折旧 2 000 （3）租金费用：借：应付职工薪酬—非货币性福利 4 000贷：其他应付款 4 000 【例11】甲企业由于其生产的产品不再适应市场的需要，2013年5月企业管理层制定了一项辞退计划，规定2013年6月1日起，以职工自愿的方式辞退3名生产工人，每人补偿5 000元。

辞退计划已经与职工协商一致。

甲企业的会计处理：借：管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬—辞退福利 15 000【例12】乙企业为广告企业，本月对外提供广告业务服务，收取价款100 000元，相关成本为80 000元（假设均为职工薪酬），款项已经通过银行转账收取。

会计处理：借：银行存款 100 000贷：主营业务收入 100 000 借：劳务成本 80 000贷：应付职工薪酬 80 000 借：主营业务成本 80 000贷：劳务成本 80 000 应交营业税=100 000×5%=5 000（元）借：营业税金及附加 5 000贷：应交税费—应交营业税 5 000 借：应交税费—应交营业税 5 000贷：银行存款 5 000【例13】甲企业转让某无形资产，转让收入为2 800 000元。

该无形资产账面余额为3 000 000元，使用年限为10年，已使用3年，累计摊销为300 000元。

营业税率为5%。

甲企业的会计处理：应交营业税=2 800 000×5%=140 000（元）借：银行存款 2 800 000累计摊销 300 000营业外支出 40 000贷：无形资产 3 000 000【例14】乙企业出售一幢办公楼，价款为1 000 000元，该办公楼原价800 000元，已经计提累计折旧200 000元。

款项已经通过银行转账收取。

会计处理：借：固定资产清理 600 000累计折旧 200 000贷：固定资产 800 000出售不动产营业税税率也为5%，应交营业税=1 000 000×5%=50 000（元）借：固定资产清理 50 000贷：应交税费—应交营业税 50 000借：银行存款 1 000 000贷：固定资产清理 650 000营业外收入 350 000借：应交税费—应交营业税 50 000贷：银行存款 50 000【例15】某房地产企业于2013年5月销售一栋公寓，共计价款800 000元，其扣除项目金额为320 000元。

会计处理：土地增值额=800 000-320 000=480 000（万元）土地增值额与扣除项目的比率=480 000÷320 000×100%=150% 土地增值税=480 000×50%-320 000×15%=288 000（元）借：营业税金及附加 288 000贷：应交税费—应交土地增值税 288 000【例16】甲企业拥有一块30亩闲置土地，市价为每亩30万元，账面成本为每亩20万元，出售30亩土地的收入为900万元。

甲企业的会计处理：营业税＝9 000 000×5%＝450 000（元）城建税＝450 000×7%＝31 500（元）教育费附加＝450 000×3%＝13 500（元）印花税＝9 000 000×5‰＝4 500（元）扣除项目合计=6 000 000+450 000+31 500+13 500+4 500=6 499 500（元）土地增值额＝9 000 000－6 499 500 ＝2 500 500（元）土地增值额与扣除项目的比率=2 500 500÷6 499 500×100%=38.47%土地增值税＝2 500 500×30%＝750 150（元）借：银行存款 9 000 000贷：无形资产 6 000 000应交税费—应交营业税 450 000—城市建设维护税 31 500—教育费附加 13 500—土地增值税 750 150其他应付款（印花税） 4 500营业外收入 1 750 350【例17】甲企业当月应交增值税为50 000元，消费税为20 000元，教育费附加的征收为3%，城市建设维护税税率为7%。