• 采购代理人支付的买方佣金。 • 卖方付给买方的正常回扣。 • 工业设施、机械设备类货物进口后进行基建、安装、装配、
调试或技术指导发生的费用。
17/59
第2节 关税的确认计量
如果进口货物的成交价格不符合有关规定，或者成交价格不 能确定，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商 后，依次采用下列方法审查确定该货物的完税价格：
5/59
一、关税及其特征
（一）关税概念及作用 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种
流转税。 关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、
促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、 争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面， 都具有重要作用。
第1节 关税税制要素
19/59
第2节 关税的确认计量
二、关税的计算公式
关税的基本计算公式： 应纳关税＝关税完税价格×关税税率
• 从价税计算公式
应纳关税＝应税进出口货物数量×单位完税价格 ×适用税率
• 从量税计算公式
应纳关税＝应税进口货物数量×关税 单位税额
20/59ຫໍສະໝຸດ 第2节 关税的确认计量• 复合税计算公式
应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口 货物数量×单位完税价格×适用税率
1 相同货物成交价格估价方法。 2 类似货物成交价格估价方法。 3 倒扣价格估价方法。 4 计算价格估价方法。 5 其他合理方法。 纳税人向海关提供有关资料后提出申请，可以颠倒③和④的次序。
18/59
第2节 关税的确认计量
（三）出口货物完税价格的确认
出口货物的完税价格是海关以出口货物的成交价格为基础审查 确定的价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相 关费用、保险费。出口货物的成交价格是在货物出口销售时，卖方 为出口该货物应向买方直接收取和间接收取的价款总额，但不包括 出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装 载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至 离境口岸）、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
税务会计
盖地 编著
5第 章 关税会计
L 学习目标 EARNING GOALS 1 了解关税的特点及其要素 2 理解关税的会计记录有何特点 3 掌握关税的确认、计量、记录与申报
C 目录 ONTENTS 第1节 关税税制要素 第2节 关税的确认计量 第3节 关税的会计处理 第4节 关税的纳税申报
第1节 关税税制要素
某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津 USD500 000。假定计税日外汇牌价（中间价）为 USD100=CNY600；税率5.5％。
完税价格=500 000×6=3 000 000（元） 进口关税=3 000 000×5.5％=165 000 （元）
23/59
第2节 关税的确认计量
15/59
第2节 关税的确认计量
（一）完税价格
完税价格是指海关在计征关税时采用的计税价格，是 海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后确定 的应税价格。
16/59
第2节 关税的确认计量
（二）进口货物关税完税价格的确认
进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关 境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用）
（二）关税的种类
关税
按货物、物品的 流向分类
按征税标准分类
按约束程度分类 按差别待遇分类
进口关税 出口关税 自主关税 非自主关税 协定关税
6/59
第1节 关税税制要素
7/59
（三）关税的特征
纳税上的统一性和一次性 征收上的过“关”性 税率上的复式性 对进出口贸易的调节性
对经济可能造成的扭曲性
第1节 关税税制要素
• 临时减免税是指上述法定减免和特定减免税以外的其
他减免税
C 目录 ONTENTS 第1节 关税税制要素 第2节 关税的确认计量 第3节 关税的会计处理 第4节 关税的纳税申报
14/59
第2节 关税的确认计量
一、关税完税价格的确认
关税完税价格亦称应税价格，是海关根据有关规定对进 出口货物进行审定或估定后而确定的价格，它是海关征收关 税的依据。
24/59
第2节 关税的确认计量
25/59
• 计算运费=5000×40×6＝1 200 000 （元）
• 将进口申报价格由美元折合成人民币：
（二）关税税率
关税税率 进口商品关税税率 出口商品关税税率 暂定商品关税税率
10/59
第1节 关税税制要素
四、关税的减免
（一）法定减免税 1 关税税额在人民币50元以下的一票货物； 2 无商业价值的广告品和货样； 3 外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 4 在海关放行前损失的货物； 5 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
• 滑准税 • 选择税与季节性关税 • 报复性关税 • 反倾销关税
21/59
第2节 关税的确认计量
三、 进出口货物从价计征关税的计算
1 进口货物关税的计算
• CIF价格（成本加保险及运费价格）
完税价格＝在我国口岸成交的价格 进口关税＝完税价格×进口关税税率
22/59
第2节 关税的确认计量
【例题5-1】
8/59
二、关税的纳税人与纳税范围
（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所
有人，是关税的纳税义务人。 （二）纳税范围
关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。
第1节 关税税制要素
9/59
三、关税税则、税目和税率
（一）关税税则、税目
• 关税税则亦称海关税则。
第1节 关税税制要素
• FOB价格（装运港船上交货价格）
完税价格＝国外口岸价格成交（FOB）＋运费及相关费用＋保险费 完税价格＝（FOB价格+运杂费）/（1-保险费率）
【例题5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进 口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨USD40， 保险费率3‰，假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。
11/59
第1节 关税税制要素
12/59
（二）特定减免税
1 科教用品； 2 残疾人专用品； 3 扶贫、慈善性捐赠物资； 4 对于加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、
出口加工区进出口货物、进口设备、特定地区、特定行业(用 途)均有相应的减免税政策。
第1节 关税税制要素
13/59
（三）临时减免税