二、预付账款的核算
预付账款应当按实际预付的金额入 账。 预付账款不多的企业，也可以 将预付的货款记入“应付账款”科 目的借方。
下图：不考虑增值税
三、其他应收款的核算
其他应收款是指企业除应收票据、 应收账款、预付账款等经营活动
以外的其他各种应收、暂付款项。 其主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款， 如因企业财产等遭受意外损失而 应向有关保险公司收取的赔款等；
例1：某企业销售商品一批，增值税专 用发票上标明的价款为100万元，适用 的增值税税率为17%，为购买方代垫运 杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认 的应收帐款为（ ）万元。
A、100 B、102 C、119 D、117
答案：[ C ]
解析：应收账款入账价值 =100+100*17+2=119万元
冲销差额1.2万
80X3%=2.4
应收帐款及坏帐准备会计核算流程
主营业务收入 应收账款
银行存款
赊销业务发生
收回前欠货款
收回坏账处理（2）
应交税金
坏账准备 管理费用
发生坏账 已收回（1）
坏账发生
计提坏账准备
应收账款减值核算的例题
例4：多选题 下列各项中，应计入坏账准备
科目的贷方的是（ ）。 A、当期确认的坏账损失； B、冲回多提的坏账准备； C、当期应补提的坏账准备； D、已转销的坏账当期又收回； 答案：[ C、D ] 解析：注意每种业务的会计分
四、应付账款的核算
应付账款是指企业因购买材料、商品 （一）发生应付账款
或接受劳务供应等经营活动应支付的 款项。
1.货物与发票账单同时到达，待货物 验收入库后，按发票账单登记入账；
企业应通过“应付账款”科目，核算
2.货物与发票账单不同时到达，待月
应付账款的发生、偿还、转销等情况。 份终了时暂估入账；
3.1应收账款的核算
2.应收账款的会计处理
（2）不单独设置“预收账 款”科目的企业，预收的账 款也在“应收账款”科目中 核算。

例3：小企业不单独设置“预收账款”科目，期初应 收帐款的余额为0。2007年5月10日销售产品一批， 销售收入为10000元，增值税率为17%，款项尚未收 到。2007年5月30日，预收货款10000元。2007年5 月31日应收账款的余额为（ ）元。
品一批，售价为100万元，增值税 17万元。甲企业为了及早收回货
元，给予A公司10%的商业折扣；
（2）12月9日一客户破产，有 应收帐款40万 元不能收回，确
款而在合同中规定的现金折扣条
件为2/10，1/20，n/30。（假定 现金折扣不考虑增值税）
认为坏账；
要求：编制甲企业上述业务的会
计分录；计算甲企业本期应计提
应收账款计算分析题演练答案
（二）本期应计提坏账准备
期末应收账款的余额
=500+1053-40500+117=1130万元
坏账准备期末余额=2540+10=-5万（借方余额 5万元）
本期应计提坏账准备
=1130*5%-（-5） =56.5+5=61.5万元
(6)
借:管理费用61.5
贷:坏账准备
61.5

3.应付账款一般按应付金额入账，而
不按到期应付金额的现值入账。如果
购入的资产在形成一笔应付账款时是
带有现金折扣的，应付账款的入账金
额的确定按发票上记载的应付金额的
总值确定。在这种方法下，应按发票
上记载的全部应付金额，借记有关科
目，贷记“应付账款”科目，获得的
现金折扣，冲减财务费用。
（二）偿还应付账款
企业应当在资产负债表日对 应收款项的账面价值进行检查， 若证明应收款项发生减值的，应 当将该应收款项的账面价值减记 至预计未来现金流量现值，减记 的金额确认为减值损失，计提坏 账准备。 （2）小企业计提坏账准备的方法 有应收账款余额百分比法、账龄 分析法、销货百分比法和个别认 定法等，具体采用何种方法同小 企业自行确定。
六、应付职工薪酬的核算
（一）应付职工薪酬的内容 应付职工薪酬包括：职工工
资、奖金、津贴和补贴、职工福 利费，医疗、养老、失业、工伤、 生育等社会保险费，住房公积金， 工会经费，职工教育经费，非货 币性福利等。 （二）应付职工薪酬的核算
企业通过“应付职工薪酬 “科目核算应付职工薪酬的提取、 结算、使用等情况
小企业设置“应付工 资”、“应付福利费” 科目核算
六、应付职工薪酬的核算
1.确认应付职工薪酬
六、应付职工薪酬的核算 2.发放职工薪酬的处理
七、应交税费的核算
“应交税费”科目核算的税费项目包括：增值税、消费税、营 业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、 房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、保险保障 基金、所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花 税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过该科目核算。
3.1应收账款的核算
1.应收账款的入账价值 应收账款的入账价值包
括销售货物或提供劳务从购 货方或接受劳务方应收的合 同或协议价款（不公允的除 外）、增值税销项税额，以 及代购货单位垫付的包装费、 运杂费等。
注意： 在确定应收账款入账价 值时，商业折扣和现金折扣。 商业折扣不影响应收账款的 计价。在有现金折扣的情况 下，企业应按总价法入账， 实际发生现金折扣，作为当 期财务费用，计入发生当期 损益。
（2）借：坏账准备40
贷：应收账款40
（3）12月11日收到A公司销 货款500万元存入银行；
（3）借：银行存款500 贷：应收账款500
（4）12月21日，收到2006 年已转销为坏账的应收账款 10万元，存入银行。
（4）借：应收账款10 贷：坏账准备10
借：银行存款10 贷：应收账款10
应收账款计算分析题演练答案
（5）12月30日，向B公司 销售商品一批，售价为100 万元，增值税17万元。甲企 业为了及早收回货款而在合 同中规定的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。（假定 现金折扣不考虑增值税）
（5）借：应收账款117 贷：主营业务收入100 应交税金-应交增值税 （销项税额）17
的坏账准备并编制会计分录。
应收账款计算分析题演练答案
（1）12月5日，向A公司赊销商品 一批，不含税价款为1000万元， 给予A公司10%的商业折扣；
（1）借：应收账款 1053
贷：主营业务收入900
（1000*90%）
应交税金-应交增值税
（销项税额）153
（900*17%）
（2）12月9日一客户破产，有应 收帐款40万 元不能收回，确认为 坏账；
A、10000 B、11700 C、21700 D、1700
答案：[ D ]
解析：销售商品时，应收帐款计入借方，企业不设置 “预收帐款”科目时，预收的账款计入“应收账款” 的贷方。期末应收账款的余额=0+11700-10000=1700 元
3.1应收账款的核算
3、应收款项减值的账务处理 （1.）应收款项减值损失的确认
录处理。
历年考题演练
19、12月9日，A公司有一笔20000 元的应收帐款无法收回，经过批准， 确认为坏账损失。以下会计处理正 确是（ ）
A、借：管理费用20000 B、贷：应收帐款20000 C、借：营业外支出20000 D、贷：坏账准备20000 答案：[ B ] 解析：借：坏账准备20000
企业偿还应付账款或开出商业汇
票抵付应付账款时，借记“应付账款”
科目，贷记“银行存款”、“应付票
据”等科目。
（三）转销应付账款
企业确实无法支付的应付账款，
应按其账面余额转入营业外收入，借
记“应付账款”科目，贷记“营业外
收入”科目。
五、应付票据的核算
应付票据是指企业购买材料、 商品和接受商品劳务等而开出、 承兑的商业汇票，包括商业承兑 汇票和银行承兑汇票。企业通过 “应付票据”科目，核算应付票 据的发生、偿付等情况。
3.1应收账款的核算
ห้องสมุดไป่ตู้
【例题2】下列各项中，构成应 收账款入账价值的有（ ）。
A.确认商品销售收入时尚未收到 的价款
B.确认销售收入时尚未收到的增 值税
C.代购货方垫付的包装费
D.销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
【解析】应收账款的入账价值包 括：销售货物或提供劳务的价款、 增值税，以及代购货方垫付的包 装费、运输费等。
2010年深圳《会计基础》 第十章主要经济业务事项账务处理
第三节债权、债务的发生和结算
第三节债权、债务的发生和结算
债权和债务都是单位日常生产经营和业务活动中大量发生的经济业务事项， 必须进行会计核算。
债权是企业收取款项的权利。债权一般包括资产要素中的各种应收和预付款 项等。
债务是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务偿还的现时义 务。一般包括负债中的各种借款、应付和预收款项及应交款项等。
D、无需计提坏账准备 答案：[ D ] 解析：当期应计提的坏帐准备
=180000*1%-2000=1800-2000=-200 （计算结果为负数，应冲销）
借：坏账准备200 贷：管理费用200
应收账款计算分析题演练
例5：甲企业为增值税一般纳税
人，增值税税率为17%。2007 年12月1日甲企业”应收账款 “科目余额为借方500万元，” 坏账准备“科目为贷方25万元，
（1）年末计提坏帐准备： 当期应计提坏帐准备 =应收帐款的期末余额X估计比例-“坏帐
准备”调整前账户贷方余额
（若为借方余额，则减负数就是加；如 贷方余额则减）
注意：计算结果为正数——补提 借：管理费用