– 用会计方面的大量的调查统计资料，对其分析、归纳 出统计意义上的集群。 模式划分的方法不是唯一的，但得出的结果大致相符
二、判断性分类
• （一）缪勒的分类 • 1.1967年分类
– 影响很大 – 但研究范围太窄
• 2.1968年分类
– 以公认会计原则为标志 – 把范围扩大到全世界，划分为十种模式
缪勒1968年分类
（三）盖瑞的会计价值观
• 1. 职业主义，相对于法律控制
– 谁有权制定会计准则，谁有权监管会计准则的执行
• 2. 统一性，相对于灵活性
– 在对不同情况作出反应时，更倾向于统一性还是灵活性
• 3. 稳健主义，相对于激进主义
– 面对风险或未来事项的不确定性，信息提供者对资产计量和收入费用确
认所用方法的选择。
• • • • • • • • • • （1）美国/加拿大/荷兰； （2）英联邦（不包括加拿大）； （3）德国（当时为联邦德国，下同）/日本； （4）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚 各国）； （5）斯堪的纳维亚各国； （6）以色列/墨西哥； （7）南美洲； （8）近东和远东的发展中国家； （9）非洲（不包括南非）； （10）共产主义国家。
• 多层次分类法：
– 分类的依据不是唯一的，而是多个。
• 诺比斯提出的分类系统有5个层次，如图2-1 所示。
财务报告惯例
纲
亚纲
以微观为基础
以宏观统一为基础
族
侧重商业经济学， 注重理论
侧重商业惯例和实用主义， 起源于英国
欧洲大陆：根 据税制与法律
根据经济 学理论
种
英国影响
美国影响
根据税制
根据法律
个体
• （2）各因素之间都是相互联系的。
其他因素
• 4. 政治和经济联系
• 5. 通货膨胀
• 6. 经济发展水平
• 7. 教育水平 • 8. 地理条件
三、文化因素对会计模式的影响
• （一）文化的定义
• （二）霍斯蒂德的四种国家文化维度 • （三）盖瑞的会计价值观 • （四）文化与会计价值观之间的关系
法国准 则法国 个别报 表和一 些合并 报表
德国 准则
意大利
准 则
1.德国个别 意大利个 和合并报表， 但一些大型 别报表 上市公司合 或非上市 并报表除外 公司合并 2.奥地利个 别报表 报表
日本准 则日本 个别报 表和大 多数合 并报表
体系 例
图2-2 诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类
（四）阿伦的分类
二、社会经济环境因素对会计模式 的影响
• • • • • • • • 1. 法律制度 2. 企业资金来源 3. 税制 4. 政治和经济联系 5. 通货膨胀 6. 经济发展水平 7. 教育水平 8. 地理条件
1. 法律制度
• 成文法
法律无所不包 法律对会计影响深远 政府制定会计准则
• 不成文法
仅有少量法律条文 法律不包含会计规则 民间制定会计准则
• 缪勒把各国的会计发展概括为以下四种模式：
– – – – 宏观经济模式 微观经济模式 独立范畴趋向 统一会计趋向
一、宏观经济模式
• 1.环境特征：
– 企业目标要服从国家经济政策、注重公众利益
会计要服从于国家的
• 2.会计特征： • （1）鼓励收益均衡化 目的： 稳定经济、保证充分就业
注：表中， “+”表示因素之间有正向关系； “-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人 主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。
2.2 会计发展模式
• 缪勒1967年分类
– 影响非常广，成为对世界会计模式分类的依据 – 分类范围：西方市场经济国家（40多个国家） – 分类依据：会计发展的方式或原因（企业经营环境）
近东
日本
灵活性
盎格鲁
统一性
北欧
德意志 较发达的拉美国家
职业主义
B.计量和披露特点
计量与披露特点
保密性
德意志 不发达的亚洲国家 不发达的拉美国家 近东 日本
非洲
较发达的拉美国家
激进主义
北欧 亚洲殖民地
稳律主义
盎格鲁
透明度
图2-3 盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类
三、实证性推断分类
• （一）傅朗克和耐的实证性研究成果
• 4. 保密性，相对于透明度
– 财务信息提供者到底应披露多少会计信息
（四）盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维
度之间的关系
表 2-1 文化维度（霍斯蒂德） 个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气 会计价值观与文化维度之间的关系 会计价值观（盖瑞） 职业主义 + ？ 统一性 + + ? 稳健主义 ? + 保密性 + + -
（一）文化的定义
• 文化，又称社会价值观、价值观，
• 是指一个民族或社会全体成员对社会各种 事物及是非黑白的看法。
（二）霍斯蒂德的四种国家文化维度
• 1. 个人主义与集体主义
– 该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益 两者之间的取舍
• 2. 权力距离大小
– 指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。 – 大权距的社会：社会成员对不公平想象的容忍度较大 – 小权距的社会：则相反
实体资本保全才是有效保全 • （2）重置成本计量（现行成本） • 3.典型代表国家：荷兰
三、独立范畴趋向
• 1.会计发展的观点
– 通过长期的商业发展与会计实践积累起来，而 不是靠环境
• 2.会计特征
– 以实用主义为指南、准则缺乏系统性
• 3.典型代表国家： 英国、美国
四、统一会计趋向
• 1.环境特征
（二）美国会计学会的分类
• 根据“影响地区”分类:
– – – – – （1）英联邦 （2）法国―西班牙―葡萄牙 （3）荷兰 （4）美国 （5）共产主义国家
在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了 “比
较会计体系的框架形态”。
表 2-2
参 数 1 传统的寡头政治 传统的经济 传统的社会 投资决策 P5―准则的来源或认可 P6―教育、培训和发给 职业执照 P7―职业道德准则的执行 P8―委托人 非正规的 行政部门 政府 执政法令 2 极权主义的寡头政治 市场经济 经济起飞前 微观的 经营管理成绩 立法行动 政府 正规的 政府行政机构 公众 公营 非正规的 司法部门 企业 私营 社会计量 政府行政机构 民间 正规的 民间
2. 企业资金来源
• 资本市场
为投资者服务 会计信息的公开披露非常广泛
• 银行
为银行服务
会计信息的公开披露非常有限
3. 税制
• 税法决定会计准则（会计遵从税法）
• 财务会计与税务会计相分离
小结
• （1）三因素为会计模式的主要影响因素。
政府制定准则 大部分欧洲大陆国家 会计信息有限的公开披露 会计遵从税法 民间制定准则 英、美、加、澳等 会计信息广泛的公开披露 财税分离
强大的股票市场 A类 弱小的股票市场 B类
类 属
荷兰 准则
英国 GAAP 1.英国
IAS GAAP 1.新加坡上 市公司 2.Bayer公司 （瑞士）、 Nokia公司 （芬兰）
美国 GAAP 1.美国向证 交会注册 的公司报 表 2.日本的一 些合并报 表
报表
荷兰 报表 2.爱尔兰 报表
比利 时准 则比 利时 报表
• （二）杜普尼克和萨尔特的研究成果
2.3 全球会计模式的分类 小节
• 一、分类方法 • 二、判断性分类
– （一）缪勒的分类
• 1.1967年分类：会计发展的方式或原因（企业经营环境） • 2.1968年分类：以公认会计原则为标志
重点掌握
– （二）美国会计学会根据“影响地区”分类 – （三）诺比斯提出多层次分类法 – （四）阿伦以维护谁的利益作为分类的标志 – （五）盖瑞提出以文化框架为依据的分类
表2-3
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 印度
阿伦的会计模式分类
不列颠模式 美国* 美国模式 美国* 意大利* 澳大利亚 以色列 墨西哥 委内瑞拉 日本 菲律宾 中国台湾 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
比较会计体系的框架形态
形 3 现代化的寡头政治 有计划的市场经济 经济起飞 态 4 监护的民主政治 计划经济 趋向成熟 宏观的 部门计划和控制 政府民间联合 全国政策目标 民间 大量消费 5 民主政治
P1―政治体制 P2―经济体制 P3―经济发展阶段 P4―财务报告目标者
（三）诺比斯的具有创见的分类
（包括爱尔兰）
荷兰
瑞士 挪威 瑞典 丹麦 芬兰
巴基斯坦 中国香港 新加坡 马来西亚 尼日利亚 加纳 肯尼亚 南非 津巴布韦 百慕大 巴哈马
注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家
（五）盖瑞的以文化框架为依据的分类
A.会计制度的权威性和实施特点
权威性和实施特点
法律控制 不发达的拉美国家 亚洲殖民地 不发达的亚洲国家 非洲
• 阿伦分类的特点
– 以维护谁的利益作为分类的标志 – 高度概括了各类会计模式的基本特征 – 列表表述了各类会计模式的典型代表国家及受 其影响的国家和地区
• 阿伦把世界各国的会计实务体系分为以下5 个主要模式：
（四）阿伦的分类
• （1）不列颠会计模式（英国会计模式） – 维护利益：保护投资人和债权人利益 – 基本特征：强调 “真实和公允（true and fair）”观点 • （2）美国会计模式 – 维护利益：保护证券市场投资人利益 – 基本特征：公认会计原则 • （3）法国―西班牙―意大利会计模式 – 基本特征：服从税制需要的； • （4）北欧（以德国为代表）会计模式 – 基本特征：以公司利益为导向的； • （5）苏维埃（苏联）会计模式 – 基本特征：服务于集中计划经济