C
受到鉴证客户 降低收费的压 力而不恰当地 缩小工作范围
5
6、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影 响或将其降至可接受水平时：
拒绝
解除
会计师事务所
承接
应当
业务
业务
约定
指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由， 并说明CPA的处理建议。 1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户； 2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师； 3、被审计单位告诉CPA， 不能把审计中发现被审计单位存在 违法行为泄露出去，否则解除业务委托； 4、注册会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10 年； 5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计 业务； 6、被审计单位因急于上报材料，要求注册会计师提前10天提 交审计报告。
（2）M公司由于财务人员短缺，2019年向ABC会计师事 务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管 审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所 未将该注册会计师包括在M公司2019年度会计报表审计项 目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任M公司年度会计报表审计的签字注册 会计师。根据有关规定，在审计M公司2019年度会计报表时，ABC会计 师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立M公 司2019年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任 外勤审计负责人。
与鉴证客 户存在专 业收费以 外的直接 经济利益 或重大的 间接经济利益ຫໍສະໝຸດ 收费主要 来源于某 一鉴证客
户
过分担心 失去某项
业务
与鉴证客 户存在密 切的经营
关系
对鉴证业 务采取或 有收费的
方式
可能与鉴 证客户发 生雇佣关
系
1 考虑经济利益对独立性的损害
【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”） 和仁科公司（People Soft）长达两年的调查终于告一段落。2019年4 月17日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则， 决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的 审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至2019年向 仁科公司收取的170万美元审计费用。

安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司 成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬 和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每 出售一件软件产品，向仁科公司支付15%～30%的特许使用费，并保证 仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活 动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软
M公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2019年11月， ABC会计师事务所与M公司续签了审计业务约定书，审计 M公司2019年度会计报表。假定存在以下情形：
（1）M公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2019 年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意M公司延期至2019年底支付。在此期间， M公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
独立性
一
、
坚
持 独 立 、 客 观 、 公 正
实质上的独立：CPA 在发表审计意见时其 专业判断不受影响, 公正执业,保持客观 和专业怀疑
形式上的独立：会计 师事务所或鉴证小组 避免出现这样重大的 情形,使得拥有充分 相关信息的理性第三 方推断其公正性,客 观性或专业怀疑受到 损害。
原
则
可 能 损 害 独 立 性 的 因 素
鉴证业务准则
执业准则
服务业务准则
质量控制准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
第一节 注册会计师职业道德规范
什么是道德?
道德是指一系列的原则 及价值标准
职业道德（professional ethics）：是指某一职业组 织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。
注册会计师要遵守的 职业道德有哪些呢？
（4）由于M公司降低2019年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计 师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对M 公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具 了保留意见的审计报告。
（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向M公司提出了 会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。
件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。
2
例：安达信对安然公司的审计缺乏独立性
安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务,而且提供收入不菲 的咨询业务。安然公司是安达信的第二大客户,2000年度,安达 信向安然公司收取了高达5200万美元的费用,其中一半以上 （2700万美元）为咨询服务收入。安达信提供的服务甚至包 括代理记账。
要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规 定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立 性造成损害，并简要说明理由。
（二）客观原则 注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利
员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待
3、考虑关 联关系对独 立性的损害
安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员, 他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立 性。
4、考虑外界压力对独立性的损害
A
在重大会计, 审计、收费等 问题上与鉴证 客户存在意见 分歧而受到解 聘威胁
B
受到有关单位 或个人的不恰 当的干预
第二章 注册会计师执业规则
学 习 目
本章围绕“注册会计师的执业规则是什么” 而展开。通过本章的学习，应当了解到我
标
国注册会计师执业规则的组成和具体内容。
鉴证业务准则
注 册
业务准则
相关服务准则
会
执业准则
计 师
事务所质量控制准则
执
业
规
道德准则
职业道德准则
则
职业道德规范指导意见
体
系
职业道德规范
业务准则
(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员在客 户担任能对鉴证业务产生直接重大影响的职
位。
(2)客户中能对鉴证业务产生重大影响的董事, 经理等曾是会计师事务所的高级管理人员
(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的 CPA与鉴证客户长期交往
(4)接受鉴证客户或其董事,经理,其他关键管理 人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的