三、财务造假的方法
5. 选用不当会计政策
④ 使用不当的收入、费用确认方法
案例:1997年12月5日国嘉实业与美国一家公司签定 协议,以3500万元的价格向美国公司购买了一批 软件和硬件,同时,美国公司同意以12000万元的 价格购买开发出的软件,合同约定交货时间为 1998年6月和9月,1998年12月质量鉴定后予以 验收.1997年12月25日,该上市公司与一家外贸 公司签定协议,以9600万元的价格“卖断”软件, 同时确认5100万元的利润.显然,国嘉实业在尚未 提供商品时,就确认收入实现是违背会计准则和 会计制度的.
三、财务造假的方法
3. 资产重组
① 并购
② 债务重组
案例：1995年世纪星源（其前身为深圳原野）与中国人民建 设银行深圳市分行达成以下债务重组方案：以拥有的在建 楼宇华乐大厦中的部分产权计人民币30612839.60元，抵 偿所欠中国人民建设银行深圳市分行166585723.22元的 债务。世纪星源据此确认利润人民币135972883.62元。 然而，在完成此项债务重组后，该公司又以 166585723.22元的价格向中国人民建设银行深圳市分行 购回华乐大厦的部分产权，并按此价格确认为该公司的固 定资产。从世纪星源的案例中可看出：债务重组方案异常， 给公司带来了1.36亿元的“利润”；债务重组后，又购回 相同资产，债权人收回了债权，债务人“增加”了固定资 产，但没有减少利润。这样一个数字游戏就使得公司增加 了1.36亿元的“利润”
▪ 积极式造假 ▪ 消极式造假 ▪ 均衡式造假
三、财务造假的方法
1. 虚构会计主体 2. 关联方交易
① 关联购销
案例：SS公司在1997年销售一批货物给控股公司之 子公司，销售收入为16026.13万元，销售成本 为14022.86万元，产生的营业利润为2003.27万 元，而且根据注册会计师提供的审计报告，该项 销售业务的相关手续尚待完备。根据公司披露的 会计报表，该公司1997年度主营业务收入仅 20670.8万元，主营业务利润仅8.21万元。
财务造假的主要形式 及其识别
一、财务造假的动机
1. 奖金动机 2. 确保职位动机 3. 借款动机 4. 纳税动机 5. 推卸责任动机 6. 隐瞒违法行为动机
一、财务造假的动机
7. 政治动机 8. 股票发行和上市动机 9. 配股动机 10.避免处罚动机 11.炒做股票动机
二、财务造假的类型
从造假的结果看，可分为：
三、财务造假的方法
③ 受托经营
案例：1997年7月18日，SD公司与其第一大股东 市国有资产投资经营公司签订了《宾馆部分 客房经营权转让承包经营合同》，将大厦东 楼18、19、20层三层的经营权转让给母公司， 转让期5年（自1997年8月1日至2002年7月 31日），转让费1200万元一次性支付，列入 1997 年年度收入。同时，在合同期内，该公 司又代母公司经营该部分客房，并须向母公 司每年支付承包利润300万元。
三、财务造假的方法
4. 地方政府援助
① 税收优惠
② 财政补贴
案例：1997年X市财政局经人民政府同意，以现金方 式给予XJ公司（商业零售企业）财政补贴1550万 元人民币。该项补贴收入占该公司税前利润的 48.05%。应该说，地方政府根据国家有关有关产 业政策或是从地方规划的考虑出发，对特定行业 的特定企业给予一定的财政补贴是无可非议的,.但 向以商业零售为主营业务,且盈利水平逐年下降的 XJ公司提供巨额补贴就令人不可思议了.从该公司 1995年至1997年三年的净资产收益率分别为 10.21%、10.03%、10.47%的事实以及1998年 顺利配股的情况中,我们不难看出这笔补贴的真实 目的.
三、财务造假的方法
② 转让、置换和出售资产
案例：1997年的GD公司。注册会计师在该公司的审计报告中指出： “1997年11月，股份公司将上述地块再转让给集团公司。考虑 到这块土地股份公司已支付较多前期开发费和其他有关损失，集 团公司统一按补偿费名义支付21926万元，该项收入在冲减贵公 司账面价值 6926万元以后，11000 万元转入‘其他业务利润’， 用于补偿由于土地筹划搬迁造成积压呆滞物资处理损失，其余 4000 万元转入‘营业外收入’。1997 年12 月24 日，股份公司 将所属一家公司整体产权，计账面价值1454 万元，有偿出让给 集团公司，双方协商作价9414万元，产生‘营业外收入’7960 万元，并相应做了会计处理。该项业务虽经过产权交易所鉴证， 但未经过资产评估确认价值。”又如JL公司在1997年12月26日 与其母公司签定协议，将股份公司经评估确认的二至五年车间以 及化浆车间的房屋及机器设备按8660万元的价格出售给集团公 司，由此获得收益8150 万元，占利润总额的92%。如果没有此 项交易，该公司的净资产收益率将 资金往来
⑤ 费用分担
案例：BM公司1997年度会计报表中存在以下情况：公 司与集团公司于1993年1月签订的《划分资产等方 面的协议书》中，有关该上市公司每月按营业收入 1.2%向母公司支付管理费的条款，经双方一致同意 本年停止执行，由此少列管理费用1529.43万元；双 方协商同意，1994——1996年管理费用支出自 1.2% 降至0.6%，列本年“以前年度损益调整科目”， 该公司由此增加利润2584.18万元。而该公司公布的 1997年年报显示，公司1997年度税前利润总额为 215.12万元。显然，如果该公司不进行以上处理， 则已经步入亏损行列。
三、财务造假的方法
③ 利息减免 ④ 资产优惠
5. 选用不当会计政策
① 运用不当的借款费用核算方法 案例:渝钛白公司于1997年将钛白粉工程建设项目建设期
间的借款以及应付债券利息8064万元资本化为在建 工程成本.然而,实际上钛白粉工程已于1995年下半年 开始试产,1996年已经生产出合格的产品.因此,按现行 会计制度的规定,这8064万元的利息应该记入1997年 度的损益. ② 运用不当的股权投资核算方法 ③ 不计提或少计提折旧、利息等