(2)纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发 生时间，为发出应税产品的当天。
(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生 时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
A.80
B.260
C.500
D.920
【答案】B
【解析】纳税人以自产液体盐加工固体盐的，按 固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 纳税人以外购的液体盐加工固体盐的，其加工固体盐 所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税 =25×20-80×3=260(万元)
第三节 资源税税 收优惠和征收管理
【提示】资源税应纳税额的计算关键是要确定从 价计征的销售额和从量计征的课税数量，只有准确的 掌握了其计税依据的相关规定，应纳税额才可能计算 正确。
【例题·单选题】2013年10月，某盐场以自产液体盐60万 吨和外购已税液体盐80万吨加工固体盐20万吨，生产的固 体盐本月全部销售。该盐场当月应纳资源税()万元。(液体 盐资源税税额为3元/吨;固体盐资源税税额为25元/吨)
(3)三次采油资源税减征30%。三次采油，是指二次采 油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、 微生物驱等方式进行采油。
二、征收管理
(一)纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间：
(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务 发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
5.自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然 气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税;自用 于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。 有下列情形之一的，免征或者减征资源税：
(1)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然 气，免征资源税。
(2)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
(二)税率
资源税采取从价定率(天然气和原油)或者从量定 额的办法计征。资源税税率实施“级差调节”的原则。
资源条件好的，税率、税额高一些；
资源条件差的，税率、税额低一些
对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当 分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量 的，从高适用税额。
三、扣缴义务人
一、资源税税收优惠 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故
或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直 辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15 元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征 收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资 源税。
上述销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取 的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项 税额。
(二)从量征收
纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数 量为计税依据。
1. 销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的 实际销售数量和视同销售的自用数量。
2. 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以 应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算 成的数量为计征资源税的销售数量。
1. 独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位 应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
2. 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定 的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源 税。
第二节 资源税计税依据 与应纳税额的计算
一、计税依据
(一)从价征收
纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售额 为计税依据。
第七章 资源税法和 土地增值税法
第一节 资源税纳税 义务人、税目与税率
现行资源税的基本规范
2011年9月30日国务院公布的《资源税暂行条例》
2011年10月28日财政部、国家税务总局公布的《资源 税暂行条例实施细则》
资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐 的单位和个人课征的一种税。
二、税目、税率
【例题·多选题】下列各项中，应征收资源税的有()。 A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气
【答案】BD
【解析】选项A，资源税规定仅对在“中国领域 及管辖海域”从事应税矿产品开采或生产应税产品和 盐的单位和个人征收，所以进口的天然气不缴纳资源 税;选项C，专门开采或者与原油同时开采的天然气缴 纳资源税，煤矿生产的天然气不缴纳资源税。
资源税按照“普遍征收、级差调节”的原则，就资源 赋税情况、开采条件、资源等级、地理位置等客观条 件的差异规定了幅度税率，为每一个课税矿区规定了 适用税率。
一、纳税义务人
资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域 及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个 人：
(1)资源税规定仅对在“中国领域及管辖海域”从 事应税矿产品开采或生产应税产品和盐的单位和个人 征收。所以资源税适用“进口不征，出口不退”的规 则;
3. 纳税人在资源税纳税申报时，应当将其应税和减免 税项目分别计算和报送。
4. 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤 炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销 量和自用量折算成原煤数量，以此作为计税依据。
(三)特殊情况课税数量的确定
二、应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的 办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用 的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具 体适用的定额税率计算。
(2)资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企 业和个人，还包括外商投资企业和外国企业;
(3)收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
【提示】资源税是单一环节征收的，只有在开采后出 厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节无 需缴纳资源税
【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有()。 A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【解析】进口应税产品是不征收资源税的。