(2)纳税人采取预收款结算方式的，其纳税义务发 生时间，为发出应税产品的当天。
(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生 时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
第七章 资源税法和 土地增值税法
第一节 资源税纳税 义务人、税目与税率
现行资源税的基本规范
2011年9月30日国务院公布的《资源税暂行条例》
2011年10月28日财政部、国家税务总局公布的《资源 税暂行条例实施细则》
资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐 的单位和个人课征的一种税。
【提示】资源税应纳税额的计算关键是要确定从 价计征的销售额和从量计征的课税数量，只有准确的 掌握了其计税依据的相关规定，应纳税额才可能计算 正确。
【例题·单选题】2013年10月，某盐场以自产液体盐60万 吨和外购已税液体盐80万吨加工固体盐20万吨，生产的固 体盐本月全部销售。该盐场当月应纳资源税()万元。(液体 盐资源税税额为3元/吨;固体盐资源税税额为25元/吨)
3. 纳税人在资源税纳税申报时，应当将其应税和减免 税项目分别计算和报送。
4. 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤 炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销 量和自用量折算成原煤数量，以此作为计税依据。
(三)特殊情况课税数量的确定
二、应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的 办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用 的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具 体适用的定额税率计算。
(二)税率
资源税采取从价定率(天然气和原油)或者从量定 额的办法计征。资源税税率实施“级差调节”的原则。
资源条件好的，税率、税额高一些；
资源条件差的，税率、税额低一些
对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当 分别核算;不能准确提供不同税目应税产品的课税数量 的，从高适用税额。
三、扣缴义务人
(3)三次采油资源税减征30%。三次采油，是指二次采 油后继续以聚合物驱、三元复合驱、泡沫驱、二氧化碳驱、 微生物驱等方式进行采油。
二、征收管理
(一)纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间：
(1)纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务 发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
A.80
B.260
C.500
D.920
【答案】B
【解析】纳税人以自产液体盐加工固体盐的，按 固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 纳税人以外购的液体盐加工固体盐的，其加工固体盐 所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。应纳资源税 =25×20-80×3=260(万元)
第三节 资源税税 收优惠和征收管理
上述销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取 的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项 税额。
(二)从量征收
纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数 量为计税依据。
1. 销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的 实际销售数量和视同销售的自用数量。
2. 纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以 应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算 成的数量为计征资源税的销售数量。
5.自2010年6月1日起，纳税人在新疆开采的原油、天然 气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税;自用 于其他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。 有下列情形之一的，免征或者减征资源税：
(1)油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然 气，免征资源税。
(2)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。
1. 独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按照本单位 应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。
2. 其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定 的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源 税。
第二节 资源税计税依据 与应纳税额的计算
一、计税依据
(一)从价征收
纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售额 为计税依据。
(2)资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企 业和个人，还包括外商投资企业和外国企业;
(3)收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。
【提示】资源税是单一环节征收的，只有在开采后出 厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、零售环节无 需缴纳资源税
【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有()。 A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业 【答案】ACD 【解析】进口应税产品是不征收资源税的。
二、税目、税率
【例题·多选题】下列各项中，应征收资源税的有()。 A.进口的天然气 B.专门开采的天然气 C.煤矿生产的天然气 D.与原油同时开采的天然气
【答案】BD
【解析】选项A，资源税规定仅对在“中国领域 及管辖海域”从事应税矿产品开采或生产应税产品和 盐的单位和个人征收，所以进口的天然气不缴纳资源 税;选项C，专门开采或者与原油同时开采的天然气缴 纳资源税，煤矿生产的天然气不缴纳资源税。
一、资源税税收优惠 1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故
或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直 辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 3.自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15 元征收;南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按每吨10元征 收;液体盐资源税暂减按每吨2元征收。 4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资 源税。
资源税按照“普遍征收、级差调节”的原则，就资源 赋税情况、开采条件、资源等级、地理位置等客观条 件的差异规定了幅度税率，为每一个课税矿区规定人民共和国领域 及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个 人：
(1)资源税规定仅对在“中国领域及管辖海域”从 事应税矿产品开采或生产应税产品和盐的单位和个人 征收。所以资源税适用“进口不征，出口不退”的规 则;