43
持有至到期投资减值的账务处理
• 采用方法：账面摊余成本VS预计未来现金 流量的现值，熟低法
• 根据其账面摊余成本与预计未来现金流量 现值之间的差额计算确认减值损失
• 借：资产减值损失 • 贷：持有至到期投资减值准备（1502）
持有至到期投资减值的账务处理
• 已计提减值准备的持有至到期投资的价值 以后得到恢复的，应当在原已计提的减值 准备金额内予以转回，转回的金额计入当 期损益。
•
严格把控质量关，让生产更加有保障 。2020 年11 月上午1 1时9 分20.11 .2611 :09No vember 26, 2020
•
重规矩，严要求，少危险。2020年1 1月26 日星期 四11时 9分3秒 11:09 :0326 November 2020
持有至到期投资--利息调整 <折价>
后续计量-折价取得
• （2）摊余成本 借: 应收利息 （面值*票面利率）
持有至到期投资--利息调整 （差额） 贷:投资收益 （摊余成本*实际利率）
持有至到期投资-到期兑现
• 定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回 投资及应收未收的利息。
• （1）分次付息
• 借：银行存款
政府债券 金融机构债券 公司债券
面值：10000 期限：5年 票面利率：5％ 付息方式及付息日期： 到期一次还本付息或 分次付息到期还本
例如
25
4.3 持有至到期投资
• 相关科目设置：
① 持有至到期投资－成本 －利息调整 －应计利息（一次付息债券）
① 投资收益 ② 应收利息 ③ 资产减值损失 ④ 持有至到期投资减值准备
4.2 交易性金融资产
• 定义：交易性金融资产是指企业为了近期 内出售而持有的、在活跃市场上有公开报 价、公允价值能够持续可靠获得的金融资 产。-P 53
• 目的：赚取价差，短期获利 • 特点：以公允价值计量 • 内容：短期债券、股票、基金、权证等投
资
4.2 交易性金融资产
• 相关账户： ① “交易性金融资产” ② “应收股利” ③ “应收利息” ④ “公允价值变动损益” ⑤ “投资收益”
贷：其他货币资金-存出投资款，银行存款
注意
• 交易性金融资产的入账价值不包含价款中 包含的：
① 已宣告但尚未发放的现金股利 ② 已到期但尚未支付持有期间的现金股利和利息
• 被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产 负债表日的债券利息，应当确认为投资收益
• 宣告时 借：应收利息（债券面值*利率）
• 第二步：将公允价值变动损益转入投资收 益
• 借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：投资收益
4.2.4交易性金融资产的处置
• 公允价值（售价）与账面价值之间的差额 应确认为投资收益
• 如果交易性金融资产是部分出售的，应按 出售的交易性金融资产占该交易性金融资 产比例计算。
4.3 持有至到期投资
尚未收回的现 金股利
“应收利息”账户
• 核算内容：用来核算已到付息期但尚未领取的利 息的账户。
• 编号：1132 • 性质：资产类（流动资产） • 明细账：按借款人或被投资单位设置明细账。 • 应收利息-A公司
应收利息：
应收利息（1132）
应收的 利息
收到的 利息
尚未收回的 利息
“公允价值变动损益”账户
• 借：持有至到期投资减值准备（1502） • 贷：资产减值损失
总结：金融资产
• 金融资产分类： ① 交易性金融资产 ② 持有到期投资 ③ 贷款和应收款项 ④ 可供出售金融资产
第四章 结束
•
踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。 20.11. 2620. 11.26 Thursd ay, November 26, 2020
1、公允价值低于 账面余额的差额 2、转入本年利润
1、公允价值高于 账面价值的差额 2、转入本年利润
“投资收益”账户
• 核算内容：用来企业对外投资取得的收益或发生 的损失的账户。
• 编号：6111 • 性质：损益类 • 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，
结转后本账户无余额 。
投资收益：
投资收益（6111）
•
不可麻痹大意，要防微杜渐。20.11. 2620. 11.26 11:09: 0311: 09:03 November 26, 2020
•
加强自身建设，增强个人的休养。20 20年1 1月26 日上午 11时9 分20.1 1.262 0.11.2 6
•
追求卓越，让自己更好，向上而生。 2020年 11月2 6日星 期四上 午11时 9分3秒 11:09 :0320 .11.26
调整后交易性金融资 产的公允价值
“应收股利”账户
• 核算内容：用来核算已宣布但尚未发放的现金股 利和应收取的其他单位分配利润的账户。
• 编号：1131 • 性质：资产类（流动资产） • 明细账：按被投资单位设置明细账 • 应收股利-A公司
应收股利：
应收股利（1131）
应收的现 金股利
收到的现 金股利
应收股利（每股现金*股数） 贷：投资收益 • 发放时 借：银行存款，其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息
应收股利
4.2.3 交易性金融资产的期末计量
• 交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映
• 在资产负债表日，应按当日各项交易性金 融资产的公允价值对交易性金融资产账面 价值进行调整。
28
持有至到期投资取得时的分录
借：持有至到期投资——成本
该投资的面值
（持有至到期投资——利息调整）借贷方的差额（溢价+手续费）
应收利息/持有至到期投资——应计支利付的息价款中包含的已到
贷：银行存款等
付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额
（持有至到期投资——利息调整）借贷方的差额（折价-手续费）
• “持有至到期投资－利息调整”的金额是倒挤出 来的
• 第金0）一融；步资差：产额按的记出账投售面资的价收收值益入（借各记明银细行账存及款备交融面；抵易资价注账性产值销户金账余交额易为性
借：其他货币资金-存出投资款，银行存款（实际收 到的金额） 贷：交易性金融资产—成本 贷（或借）：交易性金融资产—公允价值变动 贷（或借）：投资收益（倒记）
4.2.4 交易性金融资产的出售 (1清2转）
• 核算内容：用来核算企业交易性金融资产等公允 价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的 账户。
• 编号：6101 • 性质：损益类 • 期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，
结转后本账户无余额 。 • 明细账： • 公允价值变动损益-交易性金融资产公允价值变动
损益
公允价值变动损益（6101）
“交易性金融资产”账户
• 核算内容：用来交易性金融资产变动的账户。
• 编号：1101
• 性质：资产类（流动资产）
• 明细账：
• 交易性金融资产--成本
•
-公允价值变动
交易性金融资产（1101）
1、取得时成本 2、资产负债表日公 允价值高于账面余额 的差额
1、资产负债表日公允 价值低于账面余额的差 额 2、出售时结转的成本以 及公允价值变动损益
•
贷：持有至到期投资—面值
到期一次还本付息债券
• 方法一样，唯一不同，应收利息变成“持有 至到期投资-应计利息”
（1）取得： 借:持有至到期投资--成本 <面值>
贷：银行存款 持有至到期投资--利息调整 <也可能在贷方>
（二）实际利率法-一次还本付 息
把利息收入计入：持有至到期投资-应计利息
（2）确认利息收入 借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利
“持有至到期投资”账户
• 核算内容：用来核算持有至到期投资的价值的账 户。
• 编号：1501 • 性质：资产类（非流动资产） • 明细账： • 持有至到期投资-面值
-利息调整（债券投资溢价、折价、手续费用） • -应计利息
账户设置
持有至到期投资 总账
成本
面值 差额
明细账
利息调整
应计利息
对于一次还本付息 债券，资日计息时
资收益
后续计量-溢价取得
• （1）取得
借:持有至到期投资--成本 <面值>
应收利息 <已到付息期但尚未领取的利
息>
持有至到期投资--利息调整 <溢价+交易费
用>
贷:银行存款
<实际支付的价款>
后续计量-溢价取得
• （2）摊余成本 借: 应收利息 （面值*票面利率）
贷:投资收益 （摊余成本*实际利率） 持有至到期投资--利息调整 （差额）
•
弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。 11:09: 0311: 09:03 11:091 1/26/ 2020 11:09:03 AM
•
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20 .11.26 11:09 :0311 :09No v-202 6-Nov -20
•
重于泰山，轻于鸿毛。11:09:0311: 09:03 11:09T hursd ay, November 26, 2020
Financial Accounting
第四章 金融资产
主讲：Emma 2015
第四章 金融资产
• 4.1 • 4.2 • 4.3 • 4.4 • 4.5
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售的金融资产 金融资产减值
4.1 金融资产概述
• 金融资产分类： ① 交易性金融资产 ② 持有到期投资 ③ 贷款和应收款项 ④ 可供出售金融资产
持有至到期投资-到期兑现
• 定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回 投资及应收未收的利息。