【答案】 直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元） 直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元） 直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成 本的总差异。 直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2500×0.55400×6×0.5=1375-1200=175（元） 直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）

三、标准成本的制定 制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人 工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本， 最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论 是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标 准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用
用量标准 单位产品材料消耗量 单位产品直接人工工时 单位产品直接人工工时 （或台时）




【例题3•多选题】甲公司制定产品标准成本时 采用现行标准成本。下列情况中，需要修订现 行标准成本的有（ abcd ）。（2014年试卷 Ⅰ） A.季节原因导致材料价格上升 B.订单增加导致设备利用率提高 C.采用新工艺导致生产效率提高 D.工资调整导致人工成本上升

【答案】ABCD 【解析】现行标准成本指根据其适用期间应该 发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等 预计的标准成本。在这些决定因素变化时，现 行标准成本需要按照改变了的情况加以修订。

③固定制造费用的用量标准与变动制造费用的 用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、 其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便 进行差异分析。


【例题•单选题】甲公司是一家模具制造企业， 正在制定某模具的标准成本。加工一件该模具 需要的必不可少的加工操作时间为90小时， 设备调整时间为1小时，必要的工间休息为5 小时。正常的废品率为4%。该模具的直接人 工标准工时是（ d ）小时。（2014年试卷Ⅰ） A.93.6 B.96 C.99.84 D.100
2.直接人工成本差异分析

（1）价差： 工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工 资率） （2）量差： 人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准 工资率

【例15-2】本月生产产品400件，实际使用工时 890小时，支付工资4 539元；直接人工的标准成 本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标 准工资率为5元/小时。按上述公式计算：

【答案】 工资率差异=890×（4539/890-5） =890×（5.10-5） =89（元） 人工效率差异=（890-400×2）×5=（890-800） ×5=450（元） 工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本 总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性。 人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=4539400×10=539（元） 人工成本差异=工资率差异+人工效率差异 =89+450=539（元）

【答案】D 【解析】标准工时是指在现有生产技术条件下， 生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操 作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工， 如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品 耗用工时等。所以该模具的直接人工标准工时 =（90+1+5）/（1-4%）=100（小时）。


【例题•单选题】甲公司是一家化工生产企业， 生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。 公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/ 公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正常 损耗为5%，原材料入库后的储存成本为1元/ 公斤。该产品的直接材料价格标准为（ c ） 元。（2014年试卷Ⅱ） A.15 B.15.75 C.15.79 D.16.79

【答案】B 【解析】理想标准成本是指在最优的生产条件下，利 用现有的规模和设备能够达到的最低成本。

【例题2•单选题】正常标准成本从数额上看， （ a ）。 A.它应当大于理想标准成本，但又小于历史平均成本 B.它应当大于理想标准成本，也大于历史平均成本 C.它应当小于理想标准成本，但大于历史平均成本 D.它应当小于理想标准成本，也小于历史平均成本

【提示】正常标准成本从数量上看，它应大于 理想标准成本，但又小于历史平均水平，是要 经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动 职工的积极性。在标准成本系统中广泛使用正 常标准成本。


【例题1•单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出 无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准 成本是（ b ）。 A.基本标准成本 B.理想标准成本 C.正常标准成本 D.现行标准成本

【答案】B 【解析】在成本差异分析中，数量差异的大小是由用 量脱离标准的程度以及标准价格高低所决定的。
1.直接材料成本差异分析

（1）价差： 材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准 价格） （2）量差： 材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准 价格

【例15-1】本月生产产品400件，使用材料2500千 克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品 标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料， 每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算
第二节 标准成本的差异分析

一、变动成本的差异分析 （一）变动成本差异分析的通用模式 成本差异=实际成本-标准成本 价差= 实际数量×（实际价格-标准价格） 量差=（实际数量-标准数量）×标准价格

实际数量*实际价格（1） 实际数量*标准价格（2） 标准数量*标准价格（3） （1）-（2）是价格差异 （2）-（3）是数量差异

【答案】C 【解析】直接材料的价格标准包含发票价格、 运费、检验费和正常损耗等成本。所以本题该 产品的直接材料价格标准=（13+2）/（1-5%） =15.79（元）。




【例题4•单选题】下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的 是（ c ）。（2010年） A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本 B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括 各种原因引起的停工工时 C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率， 也可以是正常的工资率 D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不 同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时 以机器工时作为固定制造费用的用量标准


【答案】C 【解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际 需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检 验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，所以 选项A错误；标准工时是指在现有生产技术条件下， 生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不 可少的时间，以及必要的间歇和停工，工的价格标准是指标准工资率。它 可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，选项 C正确；固定制造费用的用量标准与变动制造费用的 用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他 用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分 析，选项D错误。


【例题•多选题】甲公司制定产品标准成本时 采用基本标准成本。下列情况中，需要修订基 本标准成本的有（ cd ）。（2014年试卷Ⅱ） A.季节原因导致材料价格上升 B.订单增加导致设备利用率提高 C.采用新工艺导致生产效率提高 D.工资调整导致人工成本上升

【答案】CD 【解析】需要修订基本标准成本的条件有产品 的物理结构变化、重要原材料和劳动力价格的 重要变化、生产技术和工艺的根本变化。选项 A属于是由于市场供求变化导致的价格变化， 选项B属于由于生产能力利用程度的变化，不 属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基 本标准成本。
第十五章 标准成本计算
第一节 标准成本的种类和制定
为什么要有标准成本系统？

（1）制定单位产品标准成本 （2）根据实际产量和成本标准计算产品的标 准成本 （3）汇总计算实际成本 （4）计算标准成本与实际成本的差异 （5）分析差异的原因并形成报告
一、标准成本的概念
标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定 而制定的，用来评价实际成本、衡量工作 效率的一种预计成本。 它有两种含义：一种是“成本标准”；另一种 是“标准成本”。 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消 耗量×标准单价 标准成本=实际产量×单位产品标准成本

【答案】A 【解析】正常标准成本考虑了难以避免的损耗，所以 大于理想标准成本，正常标准成本应低于历史平均水 平以体现激励性。
2.标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
分类标 准 种类 含义 依据 用途
按适 用期 分类
现 行 标 准 成 本 基 本 标 准 成 本
应该发生的 是指根据其适用期间 价格、 可以作为评价实际成 应该发生的价格、 效率和 本的依据，也可 效率和生产经营能 生产经 以用来对存货和 力利用程度等预计 营能力 销货成本进行计 的标准成本。 价。 利用程 度。 与各期实际成本进行 是指一经制定，只要 对比，可以反映 生产的基本 生产的基本条件无 成本变动的趋势； 条件无 重大变化，就不予 但不宜用来直接 重大变 变动的一种标准成 评价工作效率和 化。 本。 成本控制的有效 性。
价差=实际数量×（实际价格-标准价格） =Q实（ P实-P标） 量差=（实际数量-标准数量）×标准价 格 =（Q实-Q标）P标




【例题5•单选题】在成本差异分析中，数量差 异的大小是 （ b ）。 A.由用量脱离标准的程度以及实际价格高低所 决定的 B.由用量脱离标准的程度以及标准价格高低所 决定 C.由价格脱离标准的程度以及实际用量高低所 决定 D.由价格脱离标准的程度以及标准数量高低所 决定
价格标准 原材料单价 小时工资率 小时制造费用分配 率
【提示】各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本 两部分。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、 机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。