权益法结合法下的合并报表
❖ 见教材P67
第四节 并购后的合并资产负债表和利润表
合并资产负债表需要抵销的项目
1
2
3
4
母公司对 子公司权 益性资本 投资与子 公司所有 者权益
内部 债权与 债务
存货价值中包 括的未实现内 部销售利润
固定资产 原价中包 含的未实 现内部销 售利润
母公司对子公司权益性资本投资与子公司所有者权益
❖ 全资子公司下： ❖ 借：股本 ❖ 资本公积 ❖ 盈余公积 ❖ （合并价差） ❖ 贷：长期投资 ❖ （合并价差）
❖ 非全资子公司下：
❖ 借：股本
❖ 资本公积
❖ 盈余公积
❖ 未分配利润
❖ 贷：长期投资
❖
少数股东权益
分录：借：应付
内部债权与债务 贷：应收
应收应付票据 预收预付款
应抵销的项目有
其他应收应付款
的债务
❖
调整各项目价值，调节被并
购企业的所有者权益
可辨认资产和负债公允价值的确认
市价、可变现净值 账面净值或净值
现行重置成本 现行重置成本
评估价值 账面价值或现值
预计金额或现值
有价证券
应收账款
公允价值
存货 一般固定资产
可辨认无形资产、自然资源
一般负债
或有负债
（二）
购买成本
支付的现金或现金等价物 的金额或交出的其他资产 和承担负债的公允价值及 与购买有段的直接费用
希 望 贯 穿 一 切，临 死也不 会抛弃 我们。 ---波普 （美国 ） 希 望 永 远 在 人的胸 膛汹涌 。人要 经常感 觉不是 现在幸 福，而 是就要 幸福了 。---波 普（美 国） 毫 无 理 想 而 又优柔 寡断是 一种可 悲的心 理。---培 根（ 英国败 的岭， 可以用 这五个 字来表 达----我 没有 时间。 ---富兰 克林（ 美国） 马 云 语 ： 今 天很残 酷，明 天更残 酷，后 天会很 美好， 但绝大 多数人 都死在 明天晚 上。 马 云语： 今天很 残酷， 明天更 残酷， 后天会 很美好 ，但绝 大多数 人都死 在明天 晚上。 想要有 空余时 间，就 不要浪 费时间 。---富 兰克 林（美 国）
防止和避免企业集 团人为操纵利润， 粉饰会计报表
合并会计报表的局限性
1
2
3
合并报表中 的数字是母 子公司混合 数，不能反 映每个法律 实体的长短 期偿债能力
子公司的少 数股东难以 从合并报表 中直接得到 他们需要的 对决策有用 的信息
不能为股东 预测和评价 母公司和所 有子公司将 来的股利分 派提供依据
第二章 企业并购与合并报表
第一节 企业并购与合并报表的出现
❖ 第一节 企业并购与合并报表的出现
❖ 一 企业并购：
吸收合 并
A
+
B
=
A
新设合并
A
+
B
=
C
A
+
B
=
A
+
B
控股合并
二、我国关于企业合并的准则
❖ 企业会计准则第20号 ❖ 企业会计准则第33号
三、 合并报表的意义及其局限性
意义
满足企业集团管理 当局对企业集团的 全面了解和决策的 需要
对于公司 间为实现 利润，全 部予以抵 销或确认
我国合并报表的范围
合并报表
母公司直接或通过子公 司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权
被母公司控制的其 他企业
Text 3
母子公司
51% B
A
90% A
70%
B
C
70%
30%
A
B
C
35%
70%*30%+35%=56%
C
其他方式控制
有权任 免权力 机构
[差额] [支付的合并对价的公允价值+直接合并费用]
理解关键
合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用 合并商誉=合并成本 — 取得的被购买方可辨认净资产公允价值
举例
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合并 对价 550万
净资产增值20万
借：应收账款 贷：资产减值损失
借：投资收益 贷：财务费用
子公司 利润 分配
借：投资收益 未分配利润
贷：盈余公积 应付利润
35、功 与 失 每 个 人 都有一 不的理 想，这 种理想 决定着 他的努 力判断 的方向 。就在 这个意 义上， 我从来 不把安 逸和享 乐看做 是生活 目的的 本身----这 种基 础，我 叫它猪 栏的理 想。照 亮我的 道路， 并且不 断地给 我新的 勇气去 愉快地 正视生 活的理 想，是 善、美 、真。 ---爱 因斯坦 （美国 ）无论 何时， 不管怎 样，我 也绝不 允许自 己有一 点灰心 丧气。 ---爱迪 生（美 国） 对 我 来 说 ， 信念意 味着不 担心。 ---杜威 （美国 ）
懒 鬼 起 来 吧 ！别再 浪费时 间，将 来在坟 墓内有 足够的 时间让 你睡的 。---富 兰克林 （美国 ）
人 生 太 短 暂 了，事 情是这 样的多 ，能不 兼程而 进吗？ ---爱迪 生（美 国）真 正的敏 捷是一 件很有 价值的 事。因 为时间 是衡量 事业的 标准， 一如金 钱是衡 量货物 的标准 ；所在 在做事 我有两个忠实的助手，企业在市场竞争中输赢的关键在于其 核心竞 争力的 强弱， 而实现 核心竞 争力更 新的惟 一途径 就是创 新。 一项权威的调查显示：与缺乏创新的 企业相 比，成 功创新 的企业 能获得20％甚 至更高 的成长 率；如 果企业80％的 收入来 自新产 品开发 并坚持 下去， 五年內 市值就 能增加 一倍； 全球83％的高 级经理 人深信 ，自己 企业今 后的发 展将更 依赖创 新。
商誉30万
合并价差50万
吸收合并
借：有关净资产 520
商誉
30
贷：银行存款 550
❖ 请参看教材P42例题
二、企业并购的权益结合法
同一控制下的企业适用，例如国有企业合并
❖ 按原来的账面价值记账，不确认商誉， 被并购企业的留存收益全部并入，被 并购企业当年的收益全部并入。
特点
1 报表项目按账面价值计量，无商誉 2 换出股本的账面价值与换入股本的账面价值调股东权益
半数以 上表决 权
根据章程， 有权决定财 务和经营政 策
根据协议，持有 该被投资企业半 数以上的表决权
编制合并报表的步骤
1
2
3
4
计算报表 项目的合 计数
编制抵 消分录
计算各个 报表项目 的合并数
填入合并 报表
子
公
不一致会 计政策的
不一致 会计期 间的说
司 还
说明
明
应
所有者权 益变动资 料
其他
内部交易 相关事项
——英特尔公司总裁安迪?格罗夫
28、创造性模仿不是人云亦云，而是 超越和 再创造 ——哈佛大学教授西奥多?莱维特
29、创新就是创造一种资源
——管理大师彼得?杜拉克 第五章 管理就是沟通、沟通再沟通 P69
松下幸之助关于管理有句名言：“企 业管理 过去是 沟通， 现在是 沟通， 未来还 是沟通 。”管 理离不 开沟通 ，沟通 已渗透 于管理 的各个 方面。 正如人 体内的 血液循 环一样 ，如果 没有沟 通的话 ，企业 就会趋 于死亡 。
债券投资与应 应收应付款 付债券
应收应付利息 应收应付股利
内部
存货价值中包括的未实现内部销售利润
借：营业收入 贷：营业成本 存货
固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入 贷：营业成本 固定资产-原价
二、合并利润表和利润分配表需要抵销的项目
抵消内部交易产生的
销售收入
坏账准备
投资收益
借：营业收入 贷：营业成本
第三节 并购日的合并报表
❖ 《准则第20号》 ❖ 合并形成母子公司关系的，都应当编制合并
资产负债表。 ❖ 同一控制下的企业合并还要编制合并利润表
和合并现金流量表。
一、合并报表理论-母公司理论
1
2
3
4
少数股权单 独列示在合 并资产负债 表的负债与 股东权益之 间，相当于 一种负债
少数股权 在子公司 净收益中 的应享有 份额从合 并净收益 中扣除， 视同费用
B企业的股东
收购B企业 或
购买控股权
A企业
购买方
B企业
被购买方
非同一控制下的合并使用此法
❖购买法：把企业并购看作是购买方 取得其他参与并购企业净资产的一 项交易，按公允价值记录并入的资 产和负债，并确认商誉。
注意：被并购企业的留存收 益不能转入实施并购的企业。
（一）
❖ 资产、负债的确认： ❖ 发现的盘盈、盘亏、毁损、报废和无法偿还
——日本经营之神松下幸之助 第六章 管理就是决策 P81
美国著名管理学家赫伯特?西蒙指出： “决策 是管理 的心脏 ，管理 是由一 系列决 策组成 的，管 理就是 决策。 ”
35、管理就是决策 ——美国著名管理学家赫伯特?西蒙
36、 世界上每100家破产倒闭的大企业中，85%是 因为企 业管理 者的决 策不慎 造成的
当 提
供
购买法下合并报表
❖ 1、发行股票
❖ 借：长期股权投资
❖ 贷：股本
❖
资本公积
❖ 2、确认投资成本与子公司账面净资产的差-合并价差
❖ 3、将投资成本分摊到可辨认资产和负债中，并确定商誉
❖ 4、加计报表各项目的合计数
❖ 5、编制抵消分录
❖ 借：股本-子公司
❖
资本公积-子公司