了解被审计单位及其环境 —识别重大审计风险
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了解被审计单位及其环境 —识别重大审计风险
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（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
行业状况
法律及监管环境
其他外部因素
➢所处行业的市 场供求关系
➢生产经营的季 节性与周期性
➢产品生产技术 的变化
➢能源供应与成 本、行业的关键 指标和统计数据
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一、风险评估程序
风险评估程序
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1
询问被审计单位管理层或内部其他相关人员
2
分析程序
3 观察和检查
风险评估程序
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1 询问被审计单位管理层或内部其他相关人员
➢询问管理层和财务负责人 ➢询问治理层 ➢询问内部审计师 ➢询问参与生成、处理或记录复杂
或异常交易的员工 ➢询问内部法律顾问 ➢询问营销或销售人员 ➢询问采购和生产人员 ➢询问仓库人员
【要求】实施了解被审计单位及其环境 的程序。
项目应用
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步骤一：审计人员实施了解被审计单 位及其环境的程序，了解被审计单位及其 环境。
步骤二：记录了解情况，形成审计工 作底稿。
审计工作底稿 ——“被审计单位的性质调查表”
项目应用
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项目应用
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了解被审计单位及其环境 —识别重大审计风险
风险评估程序
2
分析程序
➢不同财务数据 ➢财务数据与非财务数据
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风险评估程序
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3 观察和检查
➢观察被审计单位的生产经营活动 ➢检查文件、记录和内部控制 ➢阅读由管理层和治理层编制的报告 ➢实地查看被审计单位的生产经营场所和设备 ➢追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
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二、了解被审计单位及其环境 —识别重大审计风险
➢ 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的 会计准则和相关会计制度
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（四） 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
1．行业发展 2．开发新产品或提供新服务 3．业务扩张 4．新颁布的会计法规 5．监管要求 6．本期及未来的融资条件 7．信息技术的运用
➢适用的会计准则、会 计制度和行业特定惯例
➢对经营活动产生重大 影响的法律法规及监管 活动；
➢对开展业务产生重大 影响的政府政策
➢与被审计单位所处行 业和所从事经营活动相 关的环保要求。
➢宏观经济的景气度 ➢利率与资金供求状 况
➢通货膨胀水平及币 值变动
➢国际经济环境和汇 率变动
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项目应用
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注册会计师谢茜根据审计计划的工作 安排，对其客户希望股份有限公司本年度 内部控制制度进行了解，并评估了内部控 制设计的合理性，编制了相关工作底稿。 工作底稿中记载了该公司内部控制设计和 运行的部分内容摘要如下（以采购与付款 循环的内部控制为例）：
项目应用
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❖ 1.希望股份有限公司的材料采购需要经授权批准后方可进 行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。
法国兴业银行内控失效导致的巨额诈骗案 LOGO
法国第二大上市银行——法国兴业银 行2008年1月24日宣布，该行发现其 内部的一名交易员有诈骗行为，给银 行造成49亿欧元（71.6亿美元）的损 失。该行还宣布因全球信贷危机而减 记20.5亿欧元，并表示将增资55亿欧 元，以维持收支平衡。
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（二）被审计单位的性质
所有者结构
筹资活动
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治理结构
性质
投资活动
组织结构
经营活动
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（三） 被审计单位对会计政策的选择和运用
➢ 重要项目的会计政策和行业管理 ➢ 重大和异常交易的会计处理方法 ➢ 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域， 采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变 更
（六）了解被审计单位的内部控制
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➢控制环境 ➢风险评估过程 ➢信息系统与沟通 ➢控制活动 ➢对控制的监督
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（六）了解被审计单位的内部控制
在整体层面 对内控了解
在业务流程层面 对内控了解
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评价 结论
➢ 内部控制设计是否合理 ➢ 内部控制是否得到有效执行
❖ 2.货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编 制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收 货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验 收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款 凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明 细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只 附验收单的付款凭单登记有关账簿。
❖ 4.会计部审核付款凭单后，支付采购款项。公司授权会计 部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁某负责， 但保留了支票印章。丁某根据已批准的凭单，在确定支票 收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭上加盖 “已付款”的印章。
➢ 掌握风险评估的基本程序 ➢ 理解了解被审计单位及其环境的具体内容和方法 ➢ 了解评估重大错报风险的基本方法及风险应对策 略 ➢ 能运用相关的专业知识对被审计单位实施风险评 估程序，识别重大的错报风险，确定进一步审计策 略
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● 风险评估 （risk evaluation ） ● 风险应对 （risk response ） ● 内部控制 （internal control ） ● 控制测试 （control test） ● 实质性测试 （substantive test）
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❖ 3.应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编 制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批 准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交 会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中 。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制 有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。
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（五） 被审计单位财务业绩的衡量和评价
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➢关键业绩指标 ➢业绩趋势、预测、预算和差异分析 ➢竞争对手的业绩比较 ➢管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 ➢分部信息与不同层次部门的业绩报告 ➢外部机构提出的报告
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注册会计师谢茜在对希望股份有限公 司本年度会计报表进行审计前，首先实施 了风险评估程序，对该公司及其环境进行 了解。希望股份有限公司是生产电子芯片 的高科技民营企业。截至目前，公司注册 资本为10亿元，总资产62亿元。