• 这里以单一品种、单一工序的标准成本卡为例。假定生产 甲产品，只用一种原材料、一个级别的工人。该企业与编 制标准成本卡有关的资料如下：
• （1）标准总工时：50 000人工时； • （2）标准产量：10 000件； • （3）变动制造费用预算额：20 000元； • （4）固定制造费用预算额：32 000元。 • 甲产品标准成本卡如表8-1所示。
• 在变动成本计算法中，制造费用标准只包括变动制造费 用标准。制定标准成本的基本公式为：
•
•
标准成本=数量标准×本卡
怎么制定“标准成本”？
• 通常是按照单位产品的料、工、变动制造费用、固定制造 费用等成本项目的标准成本来制定。
• 1）单位产品材料标准成本=单位产品材料标准耗用量*材 料标准价格；首先需要制定出单位产品的材料标准耗用量 和材料标准价格，然后根据前述公式算出单位产品材料标 准成本。
标准成本法是指通过制定标准成本，将标准成本与实际成本 进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据 以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。
一、标准成本的种类
1.理想标准成本： 理想标准成本是最佳工作状态下可以达到的成本水平
，它排除了一切失误、浪费、机器的闲置等因素，根据理 论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本 。
第八章 目标成本控制
本章要点：
成本控制的原则
标准成本制度
多元化标准成本制度的内容架构及与传 统标准成本的区别与联系
• 第一节 成本控制概述
• 第二节 标准成本法
• 第三节 多元化标准成本制度的意义及其特 征
第一节、成本控制概述
一、成本控制的意义 • 成本控制是成本管理的核心内容，它通常是根据成本预测
二、制定标准成本的一般方法
• （一）成立制定标准委员会（小组） • （二）利用各种技术方法 • （三）利用接近计划的历史成本资料 • （四）采用价值工程（课文P128） • （五）确定具体成本资料的提供者
三、标准成本的制定
• 制定标准成本，应按产品成本项目进行。
• 在全部成本计算法下，其标准成本的具体项目由直接材 料成本标准、直接人工成本标准、制造费用标准构成。
其中： 价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格） 数量差异=标准价格×（实际数量-标准数量） 于是： 成本差异=数量差异+价格差异
• （二）直接材料差异的计算与分析
•
直接材料差异，指产品直接材料实际成本和标准成
本之间的差异.
• 直接材料成本差异=直接材料实际成本-直接材料标准成本
直接材料成本是变动成本，其成本差异形成的原因包括价格
这种标准成本要求太高，通常会因达不到而影响工人的 积极性，同时让管理层感到在任何时候都没有改进的余地 。
2.正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营条件下应该达到的成本水平，
它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营 能力利用程度制定的标准成本。
这种标准成本通常反映了过去一段时期实际成本水平的平均 值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术 能力，在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它 是一种可以较长时间采用的标准成本。
3.现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产条件下应该达到的成本水平，
它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经 营能力利用程度而制定的标准成本。这种标准成本最接近 实际成本，最切实可行，通常认为它能激励工人努力达到 所制定的标准并为管理层提供衡量的标准。
它与正常标准成本不同的是，需要根据现实情况的变 化不断进行修改，而正常标准成本则可以保持一段较长时 间固定不变。
和成本决策所确定的目标，对生产经营活动中的各种耗费 进行事前和事中控制，及时发现偏差，并采取相应的措施 进行调节和干预，以最终保证预定目标成本的顺利实现。
• 二、成本控制的原则 • 全面性原则 • 增收与节支并重原则 • 责权利相结合原则 • 目标管理原则 • 例外管理原则
第二节、 标准成本法
• 标准成本的种类 • 制定标准成本的一般方法 • 传统标准成本的制定及差异的计算与分析 • 成本差异的期末账务处理
• 2）单位产品人工标准成本=单位产品耗用的标准工时*标 准工资率（_元/小时）
• 3）单位产品标准变动制造费用=单位产品标准工时*变动 制造费用标准分配率
• 4）单位产品标准固定制造费用=单位产品标准工时*固定 制造费用标准分配率
• 在生产多品种的企业里，应为每一种产品编制一张标准成 本卡；在多工序生产的企业里，还应为每个工序编制一张 标准成本卡。
2.成本差异按成本的构成可以分为: • 直接材料成本差异 • 直接人工成本差异 • 制造费用差异 制造费用差异(即间接制造费用差异)按其形成的原因和分析
方法的不同又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差 异两部分。
直接材料成本差异、直接人工成本差异和变动制造费 用差异都属于变动成本，决定变动成本数额的因素是价格 和耗用数量。
四、成本差异计算分析
• （一）成本差异 的种类 • 成本差异是指产品实际成本与标准成本的差额。
• 1.有利和不利成本差异 • 如果实际成本超过标准成本，所形成的差异称为不利差异，
用U（Unfavorable Variance）来表示；反之，如果实际 成本低于标准成本，所形成的差异称为有利差异，用F （Favorable Variance）来表示。 • 成本差异对管理当局而言，是一种重要的“信号”，可 据此发现问题，具体分析差异形成的原因和责任，进而采 取相应的措施，实现对成本的控制，促进成本的降低。
由于标准成本是根据标准数量和标准价格计算的，而实际成 本是根据实际用量和实际价格计算的，成本差异总额是由 用量变动或价格变动引起的。因此，成本差异的通用模式 可表述为(约定俗成)： 成本差异=实际成本-标准成本 =实际耗用量*实际价格-标准耗用量*标准价格 =实际耗用量*实际价格-标准耗用量*标准价格+实际 耗用量*标准价格-实际耗用量*标准价格 =实际耗用量*（实际价格-标准价格）+（实际数量标准数量）*标准价格 =价格差异+数量差异