（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （6）待摊费用的审计
对于待摊费用的审查，要查明是否属于一次支付、分期 摊销的费用开支；检查是否按费用项目的受益期限确定每期 分摊的数额； 检查各期摊销情况，有无人为多摊、少摊或不 摊的情况。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
2、长期股权投资的审计 （1）查阅投资协议、合同，检查有关投资内容的凭证记录。 （2）检查投资入账基础，查明投资收益或亏损是否已入账。 （3）查阅被投资单位经过审查的会计报表。 （4）分析被投资单位经营状况和财务状况，研究投资效果或 风险程度。
故应作如下调整:
200000/8000=25(元)
25*50=1250(元)
借: 材料采购
6000
贷: 以前年损益调整(管理费用) 6000
借: 以前年度损益调整(管理费用) 1250
贷: 原材料
1250
（五）存货的审计
[资料7] 本月材料成本差异率=(5700+39300)/(120000+780000)=0.05 本月领用材料应负担的成本差异=0.05*600000=30000(元) 审计意见: 该企业多计本成本差异3000元(33000-30000),虚增 了产品的成本.应作如下调整: 借: 材料成本差异 3000
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
• 3、固定资产的审计 • （1）实地观察被审计单位责任人员盘点固定资产情况 • （2）询问固定资产保险情况及安全措施。 • （3）检查入账基础及有关凭证、手续。 • （4）检查使用的折旧方法，查明是否前后一致，复核本期
计提折旧的数额及有关凭证和账簿记录。 • （5）检查修理费用的支付和摊提及其账务处理。 • （6）检查盘盈、盘亏、出售或毁损报废的审批手续和账务
（2)虚减收益.应作如下调整:
借: 应收利息
5000
贷: 交易性金融资产-债券投资 5000
借: 交易性金融资产
10000
贷: 以前年度损益调整(投资收益) 8000
应收利息
2000
（五）存货的审计
[资料6]
材料采购发生的运杂费,应计入材料采购成本中,而不应计入管理费用中.运输途中 的定额内损耗,应计入”管理费用”
（三） 银行存款审计
银行存款余额调节表
项目
金额
2010年12月31日
项目
企业账面上的存款金额 加：银行已收企业未收
减：银行已付企业未付
35000 10300
350 3150
银行对账单上的存款余额 加：企业已收银行未收 减：企业未收银行未收
金额
42000 5800 5300
调节后的存款余额 42500
1、流动资产的审计 （1）货币资金项目审计 • 是企业资产中流动性最强的资产； • 收付频繁、业务量大，与货币资金循环相联系的项 目多。 • 具有被盗窃、贪污和挪用的高风险性。
常见重大错报风险
• 违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金 支出范围；
• 现金收入不入账，形成“小金库”； • 贪污、挪用库存现金； • 从银行提取的现金用途不合法、不合理； • 出租、出借银行账户以收取好处费； • 开立“黑户”，截留收入。
处理。 • （7）检查在建工程或改良工程的合同、进度、付款条件。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
• 4、无形资产的审计 主要审查无形资产入账基础，查明所包括的项目内容是
否符合规定，是否按取得时的实际成本计价，其摊销方法、 摊销期限的确定及账务处理是否符合规定。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
合计
1000 100元2张
627. 34
1135.24 50元1张
300+980 10元20张
160
5元25张
2元19张
1元10张 辅币4.34元
695.24
溢缺数
67．9
存在的问题及处理意见 经过盘点盘亏67.9元没有及时入账存在 白条抵库现象
2010年12月31日现金实存数=695.24+2580-2350=925.24
贷: 生产成本 3000
（五）存货的审计
[资料8]
被审计单位变更存货的计价方法,而且是在会计期末进行 的,是为了隐瞒利润的真实情况.应作如下调整:
借: 库存商品
30000
贷: 以前年度损益调整(主营业务成本) 30000
第七章 企业会计报表的 审计实训
资产负债表的审计
一、资产负债表审计的目的和内容
（一）资产负债表外观形式和编制技术审计
对资产负债表外观 形式和编制技术进行 审计，主要利用核对 法，对编表技术的正 确性进行审计；
同时利用审阅法， 审计表内各项目有无 不正常情况或疑点， 以确定进一步审计的 重点。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （2）短期投资审计
主要通过盘点有价证券，核对其有效性和所有权；检 查有价证券的入账基础以及购入或售出的有关凭证；
检查有价证券可变现情况以及有无长期投资性的有价 证券，并作记录或作其他调整。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （3）应收票据的审计 审计时主要通过盘点库存应收票据，并核对有效性和所有权； 对于逾期未兑收的票据，应查明原因并做出记录，或作其他调 整； 审阅应收票据的账簿记录和 “应收票据备查簿”，看其是否 按规定记录。
• 5、流动负债和长期负债的审计 • 流动负债审计主要是对短期借款、应付票据、应付账款、
预收账款、预提费用和其他应付费用等项目的审计。长 期负债审计是对长期借款、应付债券、长期应付款和其 他长期负债等项目的审计。
（二） 库存现金审计
库存现金盘点表
应存数
金额 实存数
金额
账面余额 加：已收款未入账部分 减：已付款未入账部分 减：借条
调节后的存款余额
42500
2010年12月31日银行存款日记账应有余额=42500元 2010年12月31日银行存款存款数=33500 其之间差额=42500-33500=上述处理情况不正确.因为短期投资取得时实际支付的价款中包含的已 宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的债券利息在实际 收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不确认为投资收益.故将对本年 度会计报表资产项目和损益项目的数据产生影响为虚增资产。
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （4）应收账款和预付账款的审计
（二）资产负债表项目的真实性、合法性审计
1、流动资产的审计 （5）存货的审计 • 对期初存货的审查，看期初存货余额与上期期末存货余额是否一致；对采
购计价项目及内容的审查，要查明 “材料采购”或 “商品采购”成本计价 是否符合规定； • 对存货发出和计价的审查，要查明存货发出成本计算采用的方法是否符合 会计制度规定，能否坚持一贯性原则；材料、商品及其他物资领用或售出 有无违反规定的行为。 • 对期末存货的审查，要将期末存货记录与盘存单、表核对是否相符；通过 抽查盘点核实各种存货的盘盈、盘亏、毁损变质，并查明原因。