第二章中国现行税收制 度0427
2020/12/9
第二章中国现行税收制度0427
第一节 税收制度的概念以及与税法的关系
税收制度简称“税制”。 是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种
在整个税收收入中的地位。 可作广义和狭义之分。
广义的税制是指国家的各种税收法规、税收管理体 制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理 制度的总称。
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税率为10%
应税所得额 应税所得额 应税所得额
100元
200元
300元
起征点200 元
——
免征额200 元
——
应纳税额 =200×10%
=20元
应纳税额
=（200-200） ×10% =0
应纳税额 =300×10%
=30元
应纳税额
=（300-200） ×10% =10元
l 节税（tax saving）：亦称税收节减，是 指以遵循税收法规和政策的合法方式少 交纳税收的合理行为。
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l 税收筹划与节税﹑避税的关系：
l
避税（违背了政府的立法
意图的税收筹划行为）
节税
（符合政府立 法意图的税收 筹划行为）
税收筹划
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8.纳税地点 l 所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。
二、税制结构的国际比较
（一）我国税制结构的特点 （二）税制结构的决定因素 （三）各国税制结构的趋同趋势
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（一）我国税制结构的特点
1.中国目前主要依赖商品和服务课税； 2.尚未开征社会保障税； 3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低； 4.其它税种的收入比重偏高； 5.国际贸易税比较适中。
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➢ （六）纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳 税款的环节。 1、流转税：在生产和流通环节纳税 2、所得税：在分配环节纳税
➢ （七）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款 的期限。（长短问题？）
➢ （八）纳税地点：纳税人的具体纳税地点。 ➢ （九）减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减
第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步 “利改税”前夕的1984年。
第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税” 到1991年。
第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到 1994年分税制改革后的1996年。
第四阶段：1997年到2007年，税制运行的宏观 经济环境发生了巨大变化。
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l 负税人，即税款的实际负担者。 l 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有
代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。
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征税对象
l 所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。 它是指对什么事物和什么活动征税，即征税的 标的物。
l 税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映 具体的征税范围，代表征税的广度，它将征税 对象具体化。
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5、纳税期限 l 所谓纳税期限，是指税法规定的纳税人发生纳
税义务后向国家缴纳税款的期限。即上次纳税 到下次纳税的间隔期。有按期与按次纳税两种。
l 提问：纳税人的纳税期限长短与其缴纳税额多 寡之间是正相关还是负相关关系？
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减税免税
l 所谓减税免税，是指税法对某些纳税人或征税 对象给与鼓励和照顾的一种特殊规定。
l 违章行为：抗税、偷税、骗税、欠税 l 处理方式：滞纳金、罚金、刑事处分
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补充： 税收筹划与偷税、避税、节税的区别
（一）税收筹划与偷税的区别 偷税：又称税收欺诈（tax fraud），指 的是以非法手段（unlawful means）逃避 税收负担，即纳税人缴纳的税少于他按 规定应纳的税收。
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l 定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征 税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是 规定征收比例的一种税率制度。它是以绝对金 额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。 在具体运用上，也可分为单一定额税率和差别 定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率 几种。
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l 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以 分为两种：一是计税金额；二是计税数量。
l 税源是指税款的最终来源。
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税率
l 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象 之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收 制度的中心环节。税率的高低，体现着征税的 深度，反映着国家在一定时期内的税收政策和 经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税 人的税收负担。。
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某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得 18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？
(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） (2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： l 5人免税 l 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-
避
联系
税
l
与
税
收
筹
1.两者具有相同的特征，
划 的
即合法性、事前筹划性和
联
相同的目的性；
系
2.避税是税收筹划的一个
与
子集，是其中不符合立法 精神的行为；
区 别
区别
避税由于不符合政府 的立法意图，因而具 有相当大的风险，避 税不是税收筹划的首 选。
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（三）税收筹划与节税的关系
狭义的税制则是指国家的各种税收法规和征收管理 制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理 办法和其他有关的税收规定等等
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税法与税制的关系？
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税制结构的比较分析
一、我国税制结构的历史演变 二、税制结构的国际比较
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一、我国税制结构的历史演变
一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致 的。但在某些特殊的情况下，纳税地点和纳税 义务发生地却是不一致的，如与总公司不在同 一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
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第三节 我国现行税法体系
税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我 国现行税法体系 l 我国现行税收法律体系是在原有税制的基础 上，经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的。 现共有23个税种，按其性质和作用大致分为七类： l 1．流转税类。包括增值税、消费税和营业税。 主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。 l 2．资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。 主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级 差收入发挥调节作用。
l 减税和免税。所谓减税，是指对应纳税额少征 一部分税款；所谓免税，是指对应纳税额全部 免征。除税法列举的免税项目外，一般减税、 免税都属于定期减免性质，税法规定有具体的 减免条件和期限，到期就应当恢复征税。
l 谈谈你对减税免税的认识？
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违章处理
l 所谓违章处理，是税务机关对纳税人违反税法 的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性形 式特征的体现。
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超额累进税率
级数
月应纳税所得额
1 不超过1 500元的
2 超过1 500元至4 500元的部分
3 超过4 500元至9 000元的部分
4 超过9 000元至35 000元的部分
5 超过35 000元至55 000元的部分
6 超过55 000元至80 000元的部分
7 超过80,000元的部分
1、法人 2、自然人 3、其他组织 注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别 （三）征税对象：
即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。 （四）税目：是各个税种所规定的具体征税项目
。 它是征税对象的具体化。
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纳税人
l 纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有 纳税义务的单位和个人。 l 区分纳税人和负税人
5％ 15％ 35％
例如：扣除项目金额=4 340（万元）
增值额=8 000-4 340=3 660（万元）
增值率=3 660/4 340=84.33%
土地增值税=3 660×40%-4 340 ×5%=1 247（万元）
或= 4 340×50％×30％＋（3 660－4 340×50％）×40％
= 1 247（万元）
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偷税与税收筹划的区别表现在：
偷税
税收筹划
非法性 欺诈性
合法或者至少非违法 事前筹划性
第二章中国现行税收制度042厦7 门大学财政系
（二）税收筹划与避税的关系
l 避税：指纳税人采取利用某种法律上的 漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事 务，以减少其应承担的纳税数额。
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30%)=1568(元）
第二章中国现行税收制度0427
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税收筹划的基本特征
1、前提： 遵守或者说至少不违反现行税收法律规范 2、目的： 交纳最低的税收或者获得最大的税收利益 3、事前筹划性： 通过对公司经营活动或个人事务的事先规
划和安排，达到减轻税负的目的。
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税率(%) 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0
105 555 1 005 2 755 5 505 13 505
例如：某人月薪8 000元，应交个人所得税为多少？ 应纳税所得额＝8 000－3 500＝4 500（元） 应纳税额