增值税结合企业销售 采购举例
A公司为某医疗设备的制造商，生产001 号设备所需采购的原材料金额为100万元，后 期生产该设备人员工资为15万元，所分摊的制 造费用为5万元，产品生产完毕后对外销售的 价格为200万元，公司为一般纳税人，适用增 值税税率为17%，请计算公司销售该产品所需 缴纳的增值税及该产品毛利率？
企业所得税
企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的 组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。
税率：一般为25%，高新技术企业为15%，新办软 件企业等特殊类型企业享受所得税从盈利年度开始 “2免3减半”等等
所得税征收方式：查账征收和核定征收
查账征收：适用财务会计核算规范的企业，按收入减成本费用后的利润找适用税率， 计算缴纳企业所得税。 核定应税所得率征收：是对能够正确核算收入而不能正确核算成本费用的企业适用。 PS：核定征收的弊端： A、国家规定对某些企业实施核定征收的税收征管措施本来是一种惩罚手段,但在 实践中却往往成为企业不思进取甚至偷逃税款的途径。 B、实施核定征收的企业不仅不需要纳税审计报告甚至账簿设置都粗糙至极，从 而企业也就没有了规范的动力； C、另外，本来企业盈利能力已经颇具规模理应查账征收，却要求税务机关以极 低税额核定征税，有明显的抽逃税款的嫌疑 D、拟上市公司采用核对征收的方式计征所得税很有可能被认定为财务内控不健 全，财务数据不可信。
增值部分（实际为公司产品的毛利） 营业额（包括全额与差额） 以3%、5%为主 价外税、计入利润表的科目为营业税金及附加
一般为17% 税率 价内税与 价外税 价外税、与公司利润表无关
PS：除特殊情况外，增值税与营业税2者的征税范围是完全排斥的，企业一般只会是其中一种税的纳税主体，生产企业一般为增值 税纳税人，服务型企业一般为营业税纳税人
PS：财政部规定的其他扣除项目 从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除： 加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开 发成本）×20%
土地增值税计算举例
某房地产开发公司于２００８年６月受让一宗土地使用权，依据受让合同支付转让方 地价款８０００万元，当月办妥土地使用证并支付了相关税费。自２００８年７月起至 ２００９年６月末，该房地产开发公司使用受让土地６０％（其余４０％尚未使用）的面积 开发建造一栋写字楼并全部销售，依据销售合同共计取得销售收入１８ ０００万元。 在开发过程中，根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计６２００万 元，另开发费用为７９５．７６万元 答案： 计算该房地产开发公司销售写字楼应缴土地增值税的增值额 ＝１８０００－４９４４－６２００－９７２－７９５．７６－（４９４４＋６２００）×２０％＝２８５９．４４（万元） ａ、可扣除的地价款和契税＝８０００×６０％＋８０００×３％×６０％＝４９４４（万元） ｂ、开发成本＝６２００万元 ｃ、开发费用＝７９５．７６万元 ｄ、销售写字楼产生的营业税、城建税、教育税附加＝１８０００×５％×（１＋５％＋３％）＝ ９７２（万元）（取得土地使用权又建成房屋出售的，按销售额全额计算营业税。 原购入房屋又售出的，一般按差额计算营业税。 ） ｅ、财政部规定房地产企业可扣除的其他项目＝（４９４４＋６２００）×２０％＝２２２８．８万元 增值率＝２８５９．４４÷（１８０００－２８５９．４４）×１００％＝１８．８９％ 增值率小于５０％ 适用３０％的税率 该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税＝２８５９．４４×３０％＝８５７．８３ （万元）
查账征收下企业所得税的特殊性
理论上来说，查账征收所得税的方式下，企业当期的所得税应 该等于利润表上列示的利润总额乘以所得税率，但由于中国税 法体制的特殊性，导致会计上的利润总额税务局并不认可，比 如公司根据坏账政策提的坏账准备税务局并不认为这是公司的 实际损失，因而不允许税前扣除，再比如公司应酬所产生的业 务招待费，税务上也并不认可他们全部税前扣除，只允许扣除 一部分。正是由于税法与会计的差异性，导致公司实际缴纳的 所得税需要在利润总额的基础上进行纳税调整，因而报表列示 所得税费用与公司实际缴纳的企业所得税有差异，需要通过递 延所得税资产、递延所得税费用这２个科目来进行调整。
常见税种分析
二〇一三年四月
常见税种
增值税
个人所得税
营业税
企业所得税
土地增值税
增值税
营业税
征收范围 税基
增值税是以生产和流通各环节的增值额（也 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 称附加值）为征税对象征收的一种税。 不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。
答案解析：应缴纳的增值税=200*0.17-100*0.17=17万元 成本分析：一般企业的存货、成本都是由以下三部分组成： 直接材料、直接人工、制造费用。此题的成本=100+15+5=120万元 毛利=200-120=80万元 毛利率=80/200=40%
营业税计算举例
1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让 的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使 用权的购置或受让原价后的余额为营业额。
表
其中：管理费用、销售费 用内业务招待费金额合计 为30万元，资产减值系计 提坏账所致。根据以上资 料计算企业的所得税费用 （此题不考虑递延所得税 问题，税率25%）及净利 润
答案：1、业务招待费纳税调整：当期收入的千分之五为47.10万元; 业务招待费的60%为18万元，根据税法的规定以上2者以低者为允许 扣除的标准，其余进行纳税调增；2、会计上确认的坏账税法不予认 可，应纳税调整700000元。 计算过程：应纳税所得额= 49,349,072.01+120000+700000 所得税费用=（49,349,072.01+120000+700000）*0.25= 12,542,268.00 元 净利润=49,349,072.01-12,542,268.00= 36,806,804.01 元
A公司2010年转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2009年11 月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2011年11月其账面余值为 490万元。请计算转让该土地使用权所需缴纳的营业税。
答案：转让土地使用权应缴纳的营业税=（600-500） ×5%=5（万元）
土地增值税
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其 他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。 土地增值额＝应税收入－扣除项目合计。 转让项目的性质 扣除项目
1.取得土地使用权所支付的金额 2.房地产开发成本 （一）对于新建房地产转 3.房地产开发费用 让 4.与转让房地产有关的税金 5.财政部规定的其他扣除项目 1.房屋及建筑物的评估价格 （二）对于存量房地产转 评估价格＝重置成本价×成新度折扣率 让 2.取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有 关费用 3.转让环节缴纳的税金
增值税的计算方式
当期应交增值税＝销项税额（销售业务）－进项税额（采购业务） ＰＳ：１）理论上当期销项税额应为利润表上主营业务收入的１７％， 增值税纳税申报表可以印证该勾稽关系是否平衡； ２）同理，当期进项税额应为公司当月采购原材料总额的１７％， 增值税纳税申报表可以印证该勾稽关系是否平衡。
个人所得税
案例分享： 1、股权转让中的所得税问题 案例：A公司注册资本为500万元，其股东李某是其大股东，所占股份为80%， 2011年12月31日，公司净资产为300万元，2012年1月李某以400万元的价格将 其所持有的80%股份转让给张某，请问该股权转让李某是否需要转让个人所得税？
2、股改时点净资产折股净资产折股问题 案例：A公司注册资本300万元，未分配利润、盈余公积合计150万元，股东均为个 人股东，为完成股改股东有以下2种增资方案可供选择： 1、增资200万元，以增资后净资产650万元折为600万股； 2、增资200万元，以增资后的净资产650万元折为500万股，请问以上2种方式进行 股改各需缴纳多少个人所得税？
查账征收所得税费用计算举例
利 润
201X年
项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 净利润 49,349,072.01 本期数 94,191,460.94 42,485,840.56 107,160.03 4,594.41 2,145,705.86 -30.21 700,000.00 48,748,190.29 600,881.72

企业所得税计算方式举例
核定征收的办法 核定应税所得率征收计算： （1）应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率 或应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1－应税所得率）×应 税所得率 （2）应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 举例：某批发兼零售的居民企业，2010年度自行申报营业收入总额350万 元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业 申报的成本总额核算部准确，营业收入基本核算正确。假定对该企业采 取核定征收企业所得税，应税所得率为8%，求居民企业2010年度应缴纳 企业所得税额。 答案：370×8%×25%＝7.4（万元）