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（二）纳税义务人
• 增值税的纳税义务人为单位、个人、外商投资企业 和外国企业、承租人和承 包人、扣缴义务人。
• 实际中分一般纳税人和 小规模纳税人
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1、小规模纳税人的认定及管理
• 一般纳税人与小规模纳税人的划分，原则上
按照年销售规模大小和会计核算是否健全两个标
准来认定。年销售额按企业类型原定为180万元
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•
⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资
提供给其他单位或个体经营者；
•
⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股
东或投资者；
• ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送 他人。
• 注意： ④ ～ ⑧可总结为：凡是自产或委托加 工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外 购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销 售。
• （4）已开业的小规模企业，其年应税销售额超 过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办 理一般纳税人认定手续。
• （5）对加油站的规定。从2002年1月1日起，对 从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是 否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。
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税法
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与100万元两个标准，现调整为80万元和50万元。
•
小规模纳税人的认定及管理，主要应注意以
下几点：
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•
（1）个人、非企业性单位、不经常发生
应税行为的企业，视同小规模纳税人。
•
（2）小规模企业只要有会计有账册，能够
正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并
能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不
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（2）特殊的销售项目
①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的 实物交割；
②银行销售金银的业务；
③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人 销售寄售物品的业务；
④集邮商品的生产，以及邮政
部门以外的其他单位和个人销售
集邮商品。
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• （3）混合销售行为
•
一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税
劳务）又涉及非应税劳务，且二者之间有紧密相连
的从属关系的，称为混合销售行为。
• （4）兼营行为
• 同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和 提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属
关系的行为，称为兼营行为。
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（5）特定生产企业的特别规定 主要是对电力、自来水、集成产品和软件产品生产 企业的一些特别规定。由于这些企业生产产品的特殊性， 如按增值税条例一般规定征税，可抵扣的进项税额小， 其实际税负就会很高，因此采用简易征税办法计税或 “即征即退”政策。 所谓“实际税负”，它是指实际缴纳的增值税额与 其销售额进行比较。
• （2）进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向 海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部 分增值税可以作为进项税用于抵扣。
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（3）提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务。目前列 入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。加工，是 指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托 方按照委托方的要求加工货物并收取加工费的业务； 修理修配，是指受托方对损伤和丧 失功能的货物进行修复，使其恢 复原状和功能的业务。
超过小规模企业标准，其分支机构是商业企业以外的
其他企业，年销售额未超过小规模企业标准的，其分
支机构可申请办理一般纳税人认定手续。
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• （2）销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认 定手续。
• （3）被认定为一般纳税人以后，如果违反专用 发票管理规定或会计核算不健全，可以取消其使用 专用发票的权利并不允许其抵扣进项税。
注意修理与修缮不同，前者 针对动产而言，应当征收增值税， 后者是针对不动产而言，应当征 收营业税。
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2、增值税征收范围的特殊规定 （1）视同销售行为。包括： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货 物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消 费；
第二章 增值税法
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• 增值税是对在我国境内 销售货物或者提供加工、 修理修配劳务，以及进 口货物的单位和个人， 就其取得的货物或应税 劳务的销售额，以及进 口货物的金额计算税款， 并实现税款抵扣制的一 种流转税。
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一、 征税范围及纳税义务人
（一）征税范围
•
学习和掌握增值税的征收范围非常重要，它
二、税率与征收率的确定
（一）基本税率
•
增值税制度实行统一的税率，对所有征税对象
和所有的一般纳税人原则上均适用17%的基本税率。
（ 二）低税率
•
对一般纳税人销售某些货物，税法规定适用
13%的低税率。其原因在于一方面照顾一些生活必
需品的消费，另一方面照顾一些初级产品的生产，
避免产生因其适用17%的税率而使人们认为原材料 涨价的错觉。
低于30万元的，也可认定为一般纳税人。
精品课件Biblioteka 132、一般纳税人的认定及管理
• 关于一般纳税人的认定及管理，有以下几点需引 起注意：
•
（1）总机构与分支机构的一般纳税人的认定。
总机构与分支机构不在同一县（市）的，应分别向其
机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手
续；总、分机构实行统一核算，总机构年应税销售额
决定了单位和个人是否要缴纳增值税。增值税的
征收范围，可以区分为一般规定和特殊规定两个
方面。
•
1、增值税征收范围的一般规定
•
在我国境内发生的下列各种行为为增值税的
征收范围：
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• （1）销售货物。货物是指有形动产，不包括不动产 和无形资产；销售是指有偿转让货物的所有权。在 这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别 重要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。视同销 售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有 偿”或“视同有偿（以产品对外捐赠）”。对不动 产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当 征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。
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• 对于低税率问题，关键要掌握两点：一是了解只 有一般纳税人才适用低税率；二是要掌握低税率的具
体适用范围。具体包括：
•
1．粮食、食用植物油；
•
2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液
化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；