应交税金
（应交有关税金）
银行存款
（支付补价）
（营业外收入——非货币性交易收益 ） 返回78页
盘盈的原材料
盘盈的原材料
借：原材料 （实际成本） 贷：待处理财产损溢
**实际成本为同类或类似存货的市场价格。
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
发出原材料的核算
生产经营、加工领用 基建福利领用 出售
生产经营、加工领用
零售价法
定义：
用成本占零售价的百分比计算期末存货成本， 然后推算本期存货发出的一种方法。
内容及公式：Page 97 例题： Page 98 适用：商品零售业
（四）期末存货的计价
成本与可变现净值孰低法： 对期末存货按照成本与可变现净值*两者之 中较低者计价的方法。 含义：Page 99 具体运用：Page 100 账务处理：Page 101 存货跌价准备账户
0 24 000 23 900 100
13 000 12 800
11 000 11 100
500 19 000 19 800
0
11 500 11 000
7 500 8 800
500 43 000 42 800 100
分录解答
1999年末：
借：管理费用
500
贷：存货跌价准备 500
2000年末：
月末分摊成本差异
按月分摊 一般使用当月实际成本差异率 图解
后进先出法
原则：假定后收到的存货先发出。 做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计
价。 例题：Page 93 特点：
期末存货反映早期进货成本。 体现稳健原则。
加权平均法
定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为 权数计算存货平均单位成本的方法。
公式：Page 94 特点：
平时工作量小，月末工作量大。 不利于加强对存货的日常管理。
计划成本法
定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成 本，期末计算成本差异并调整为实际成本。
公式：Page 96 账户：材料成本差异 例题： Page 96
材料成本差异账户
材料成本差异 顺差（实 逆差（实际 际〉计划） 〈计划）
结转逆差 结转顺差
存货实际 成本〉计 划成本的 差异
存货实际 成本〈计 划成本的 差异
账： 借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款 下月初红字冲回
途中损耗
查明原因前：
借：待处理财产损溢 贷：物资采购
查明原因后处理：
定额内合理损耗：采购成本 责任索赔：其他应收款 自然灾害：营业外支出——非常损失 无法收回其他损失：管理费用
发出原材料的核算
平时按计划成本发出
借：生产成本 制造费用等 贷：原材料（材料成本差异）
第四章 存 货
第一节 存货概述 第二节 原材料 第三节 包装物和低值易耗品 第四节 委托加工物资 第五节 库存商品 第六节 非货币性交易换入的存货 第七节 存货的盘存
第一节 存货概述
一 存货的概念（Page 84）* 二 存货的分类（Page 85——86） 三 存货的计价
三 存货的计价
试计算并结转材料成本差异。
材料成本差异图解*
返回账户讲解 返回原材料发出核算
物资采购 5800 ①5800
原材料
3000 ① 6000 ②5000
4000
生产成本
材料成本差异 380 ① 200
②5000 ③ 100
③100
80
材料成本差异率=（380-200）/（3000+6000）=2% 月末应结转差异=5000×2%=100
成本构成中的税金问题
1、价内税：消费税、营业税等。 构成存货成本
2、价外税：增值税、关税 增值税：Page 87——88 关税：构成存货成本
（二）存货入账的计价
1、购入存货的成本 2、委托加工存货成本 3、自制存货的成本 4、投资者投入存货的成本 5、接受捐赠的存货成本 6、债权换入存货的成本 7、非货币性交易换入存货的成本
贷方登记发出、领用、 对外销售、盘亏、毁损
等原因减少的原材料计 划成本。
物资采购账户
物资采购 支付价款和 入库 运杂费 途中损失
损失应收赔偿
在途物资
按对方单位设置明细 账。
月末若货到单未到， 按暂估价格入帐，并 在下月初红字冲回。
收入原材料的核算
外购
单货同到 单到货未到 货到单未到 途中损耗
（三）存货发出的计价方法
1 先进先出法 2 后进先出法 3 加权平均法 4 移动平均法 5 个别计价法 6 计划成本法 7 毛利率法 8 零售价法
先进先出法
原则：假定先收到的存货先发出。 做法：收入存货时，逐笔登记每一批的数量、
单价和金额；发出存货时，按先入库先发出的 原则计价。 例题：Page 91 缺点：工作量大，物价上涨时高估当期利润
毛利率法
定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划 毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货 成本的一种方法
公式：Page 96 图示例题 例题： Page 97 特点：
工作量小 存货价值容易背离实际成本* 适用：商品批发业
毛利率法图示例题
库存商品
主营业务成本
150 000 ②120 000 ②120 000
主营业务收入
①8 000 150 000 42 000
①本月销售收入：8 000+150 000+42 000=200 000 ②推算本月商品销售毛利： 200 000×40%=80 000（毛利率40%） 则：本月商品销售成本：200 000-80 000=120 000 则：本月库存商品发出=本月商品销售成本=120 000
原材料按计划成本计价核算
开设账户：
原材料 物资采购 材料成本差异
收入原材料的核算： 发出原材料的核算：
原材料账户
原材料
收入、盘盈 发出、盘亏、 原材料的计 毁损原材料 划成本 的计划成本
库存原材 料的计划 成本
按材料的保管地点、类 别、品种、规格设置明 细账。
借方登记外购、自制、 委托加工完成、盘盈等 原因增加的原材料计划 成本。
借：生产成本 制造费用 营业费用 管理费用 其他业务支出 委托加工物资 贷：原材料
基建福利领用
基建福利领用
借：在建工程 应付福利费
贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出）
出售
出售
借：银行存款（应收账款） 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税（进项税额转出）
借：其他业务支出 贷：原材料
银行存款 应交税金
（支付有关费用）
（应交有关税金）
银行存款 （如涉及支付补价）
非货币性交易取得
非货币性交易取得
借：原材料 换出资产账面价值-增值税进项税额 +有关税费+补价（+收益-收到补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
（银行存款 收到补价）
贷：换出资产 银行存款
（账面价值） （支付有关费用）
借：存货跌价准备
400
贷：管理费用
400
第二节 原材料
定义：企业库存的各种材料，包括原料及主要 材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修 利用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
一 按实际成本计价的核算 材料的明细账、总账，全部按实际成本计价。
二 按计划成本计价的核算 明细账、总账，全部按计划成本计价。
一 按实际成本计价的核算
开设账户：原材料 在途物资 收入原材料的核算： 发出原材料的核算：
原材料账户
原材料 收入、 发出 盘盈 盘亏、毁损
库存原材料
按材料的保管地点、 类别、品种、规格设 置明细账。
借方登记外购、自制、 委托加工完成、盘盈 等原因增加的原材料。
贷方登记发出、领用、 对外销售、盘亏、毁 损等原因减少的原材 料。
存货入账价值以历史成本为计价原则 （一）历史成本的构成因素 （二）存货入账的计价（Page 88——90） （三）存货发出的计价方法 （四）期末存货的计价
（一）历史成本的构成因素
1 购货价格：买价。（扣除商业折扣） 2 购货费用：入库前支付的各项杂费。 3 税金： 4 制造费用：为生产而发生的间接费用。
在途物资账户
在途物资 已支付或已 验收入库 承兑的材料 物资货款
已支付未入 库材料
原材料采用实际成本 计价时开设本账户。
本账户核算已付款或 已开出承兑的汇票但 尚未验收入库的各种 材料物资的实际成本。
按供货单位设明细账
收入原材料的核算
1 外购 2 自制或委托加工 3 接受投资者投资 4 接受捐赠 5 债务重组获得 6 非货币性交易取得 7 盘盈
图示例题
பைடு நூலகம்
资产的附加抵减账户
按品种或类别进行明 细核算，不能使用一 个综合差价率。
发出材料成本差异必 须按月分摊
材料成本差异例题
期初原材料账户借方余额3000，相应材料成 本差异账户借余380。（1）本月购进原材料 实际成本5800，计划成本6000。（2）本月 直接生产耗用原材料计划成本5000。
自制材料、委托加工、接受捐赠等。
除多了“材料成本差异”外，其余同实际成 本计价的核算
单货同到（计划成本）
借：物资采购
（实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：原材料
（计划成本）
材料成本差异 （实际成本-计划成本）*
贷：物资采购
（实际成本）
*若 实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方
单到货未到
单到货未到（计划成本）
借：物资采购
（实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款