1、国际避税不同于国内避税
国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进 行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其
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第五章国际避税概论
所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。
国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻 涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避 税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动， 或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者 纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间 进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不 仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源 国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其 在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。
二、国际避税地的类型 （P147、155）
三、国际避税地的非税特征
国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力， 除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于它具 有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法， 银行业发达，政局稳定，通讯和交通便利等等。避税 地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非 税特征。只有具备了这些特征才能使国际避税地真正 成为跨国投资者的避税“天堂” 。下面我们结合一些 避税地的情况来具体说明一下国际避税地的一些主要 的非税特征。
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需要说明的是，避税地国家(地区)的名单并非一 成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的 避税地国家可以不以处在避税地的地位，而以在 非避税地国家的也可能变成避税地。
例如，加拿大在几十年前也是一个国际避税 地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略 省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所 得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签 订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。 1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新 协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规 避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也 不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又 通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最
客观原因，国与国之间的税制差异以及国际 税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税 活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税 产生的客观原因主要有以下几个方面。
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1、税收管辖权的差异有关国家税收管辖权的 差异以及判定居民身份的标准和判定所得来源地 的标准存在差异，可以为跨国纳税人提供税收管 辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能躲避开任 何国家的纳税义务。
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国际避税地到目前为止它还没有一个被普遍接受 的定义。
事实上，任何两个国际税收问题的专家恐怕 都不会开出一份相同的避税地国家(地区)的名单。 根据对国际避税地定义的严格程度不同，人们少 则可以列出十几个避税地国家(地区)，多则可以 列出六十几个避税地国家(地区)。甚至有人认为， 任何一个国家(地区)都可能成为国际避税地，只 要该国(地区)的税法能够被人们利用从事国际避 税活动。根据这种理解，一些对国际避税一贯持 坚决反对态度的发达国家也可能成为国际避地。
每一个国家的税法中都有一些税收优惠措施 可以被用来进行国际避税，如果每个国家或大多 数国家都是国际避税地的话，那么国际避税地的
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概念也就失去了意义。
所以，国际避税地应当是指那些提供；普遍 的税收优惠以及可以被跨国公司用于经常性避税 活动的国家和地区。
目前，一些国家出于反避税斗争的需要，在 本国税法中规定了判定国际避税地的具体标准， 其中有的国家还根据所制定的标准开列出了国际 避税地国家(地区)的名单，凡本国公司与符合避 税地标准或在避税地名单上的国家(地区)中的受 控子公司进行交易税务部门都要给予密切注意， 必要时还要实施一些反避税措施。这种做法是出 于税务管理上的需要来界定国际避税地。
外国资本和外国企业，并最终达到增加财政收入 以及促进本国(地区)经济发展的目的。
避税地国家(地区)清楚地看到，高税的发达 国家的居民到本地来投资主要是为了取得税收利 益，他们在避税地开办的公司将主要是从事金融、 保险、信托、持股等方面业务的公司，这些公司 的经营活动不会污染环境，不会破坏当地的旅游 资源；
3、德国
税务部门将实际税率低于30%的国家或地区 列为避税地，并且列出29个国家和地区。
4、法国
规定无所得税或税率低于法国同类所得适用 税率2／3的国家和地区属于避税地，并列举了38 个避税地国家或地区的名单。
在发达国家中，也有许多国家没有避税地的 定义，也没有列举避税地的国家名单，例如荷兰、 新西兰、英国等。
国际避税地的存在是跨国纳税人得以进行国 际避税活动的重要前提条件，没有国际避税地， 跨国纳税人经常性的国际避税活动就难开展。
国际避税地在不同的国家有不同的名称：英
语国家称其为“避税港” ；法国人叫它“财政
天堂” ；德国人则习惯称它为“税收绿洲” ；
避税地国家和地区忌讳避税地一词，往往自称为
“金融中心”。
国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避 其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税 活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳 税人利用公开合法的手段进行的，一般并不违反 有关国家的税法。所以总体上说它是一种合法行 为。
由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者 的处理方法也有所不同。对于国际偷税，有关国 家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法 律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通
第五章国际避税概论
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2020/12/11
第五章国际避税概论
第一节 什么是国际避税
一、避税的含义
要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什 么是避税。避税是与偷税相近的一个概念。虽 然有些国家对“偷税”一词有明确的法律定义， 但没有哪个国家在税法中对“避税”的概念做 出解释。 一般认为，二者之间存在着以下区 别：
(一)政治和社会稳定
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作为一个避税地，政治和社会稳定是前提条件。 否则，就不能吸引跨国公司来这里投资。
目前世界上一些著名的避税地多是一些小国或 半自治地区，它们的政局都较稳定，其中许多国家 和地区没有军队，一般认为这为这些国家和地区的 政局稳定奠定了基础(政变和内战的可能性极小)。
1、美国政府观点
国内收入署相当于政府税务局发行的《国内
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收入手册》中，没有避税地的定义，但提出避税 地特征：
（1）不课征所得税或税率比美国的所得税低；
（2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反 国际条约的有关规定；
（3）银行或与银行活动类似的金融活动在经 济中占有重要地位；
2、税率的差异
税率是税法的核心，它的高低直接关系到纳税 收负担。
如果世界上所有国家和地区所征收的税率高低没 有一个可供其进行国际避税的场所，则纳税人一 般也就能通过人或财物的跨国流动进行避税。然 而，在现实国际经济中，国家与国家之间的税率 差异很大，有的国家和地区税率较高，有的国家 和地区税收不征所得税(税率为零)。有人将所得
在理论上可以区别避税和偷税，而在实践中避 税与偷税有时很难区分。因此，对于避税问题许多 国家持较严厉的态度，认为纳税人的避税行为虽不 明显违法，但也是不正当的，应当受到谴责。但也 有的国家法律部门或舆论界对于纳税人的避税行为 持较宽容的态度，认为纳税人有权在不违法的前提 下选择使自己少纳税的经营方式，政府应当承认纳 税人避税的合法权利。不过，由于纳税人的避税毕
另一方面，大量外资企业的建立可以增加本 国(地区）的就业机会，有利于本国银行业、金融 和法律服务业的发展，在这个过程中，政府虽然 不征或征收很少的所得税，但由于大量的外国资 本涌入和大批的公司、企业在本国注册成立，政 府通过征收公司注册费、资本税等同样可以筹集 到充足的财政收入。
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（4）有充分的现代通讯设施；
（5）对外币存款没有管制；
（6）大力宣传自己是离岸金融中心。
2、日本国国际避税地的界定
公司的全部所得或特定类型的所得所适用的 实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%
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的国家和地区。根据这一定义，日本的税务当局 列举出33个属于避税地的国家和地区。
目前公认的国际避税地的名单来看，除了瑞士、 卢森堡、荷兰等少数国家属于发达国家以外，其他 避税地都属于发展中国家或地区，而且主要是一些 自然资源稀缺、人口少、经济基础十分落后的小国。
这些国家(地区)之所以要让自己成为国际避税 地，主要是为了以无税(所得税)或低税的优势吸引
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滥用国际税是跨国公司进行国际避税的重要 方式，而国际税收协定的存在，则为跨国公司进 行国际避税大开方便之门。 一国涉外税收法规中 存在漏洞，也可以为纳税人进行国际避税创造有 利条件。
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第二节 国际避税地
一、什么是国际避税地
国际避税地(又称避税港)通常是指那些可以 被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的 国家和地区。
例如，根据国际缔结协定的各方只有当对方国 家的企业在本国设有常设机构，该国才能对对方国 家的企业从本国取得的经营利润征税。
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例如，目前各国居民向外国居民支付的股息、利息、 特许权使用费一般要缴较高的预提所得税。但如 果一国与他国签订了税收协定，则一方国家居民 支付的股息、利息等课征的预提所得税税率就会 大。这时，一个第三国居民企业为了从上述两国 得到预提税好处(协定规定的低税率)，就可以在 其中一国建立中介性属公司，以便利用两国间的 税收协定减轻预提所得税的纳税义务。
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从高税国(地区)转移到低税国(地区)进行避税的可 能。大量的国际避税现象表明，一个低税的(或无 税）国际避税地的存在，是跨国纳税人进行国际避 税的重要的前之一。