2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十七章 借款费用
知识点：汇兑差额
● 详细描述：
外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

例题：
1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元
=10.30元人民币。

5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。

7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。

该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（）
A.10万元
B.15万元
C.25万元
D.35万元
正确答案：D
解析：本题考查“外币账户”的期末汇兑差额的计算。

6月份应收账款应确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元)
2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。

甲公
司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。

甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。

乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的
长期应收款为2000万英镑。

当日，英镑与人民币的汇率为1:10。

2008年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。

2008年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1:9.94。

2009年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。

2009年
4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。

下列各项关于甲公司2008年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是()
A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元
B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元
C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元
D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元
正确答案：A
解析：A选项正确，应付账款的汇兑差额=4400X9.94-
(1000x10+33728)=8（万元）（汇兑损失）
B选项错误，计人当期损益的汇兑损失=-8+210-120=82（万元）
C选项错误，应收账款的汇兑差额=6500X9.94-(1500X10+49400)=210(万元）（汇兑收益）
D选项错误，长期应收款的汇兑差额=2000X(9.94-10)=-120（万元）（汇兑损失）。